Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнять строку 290 в декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок, как рассчитать строку 290 декларации по налогу на прибыль такой: каждый ежемесячный аванс равняется 1/3 начисленного платежа за прошлый квартал. Если его не получится поделить целиком на 3, то надо добавить остаток к выплате за третий месяц.
Какие указания есть в законодательстве?
Основной порядок начисления авансовых платежей регламентирован во втором пункте 286 статьи НК России. В соответствии с этим документом аванс должен перечисляться до 28 числа месяца, за который отчёт. В бюджет деньги поступают в начале месяца, следующего за месяцем подачи последней декларации.
Обратите внимание, что начисление авансов может осуществляться поквартально либо по фактической прибыли. Во втором варианте отчётность подаётся каждый месяц не позже 28 числа. Однако представители организации, желающие подавать отчётность по фактической прибыли обязаны заблаговременно уведомить об этом налоговую инспекцию.Выбор варианта выплаты компания осуществляет самостоятельно. Сменить способ выплаты авансовых платежей можно не чаще одного раза в год, подав заявление в налоговую инспекцию в срок до 31 декабря года, предыдущего году смены способа выплаты.
Срок подачи декларации регламентирован в 246 статье НК России. Занарушение сроков компании будет начисляться пеня.
По какой форме заполняется декларация?
Она должна подаваться по форме, утверждённой Приказом ФНС №MMB-7-3/572 от 19.10.16 г. Он должен состоять из основной формы и двух листов-приложений 01 и 02. Исключением являются случаи, когда организация получает доход от специфичных видов деятельности, перечисленных в законодательстве. Тогда к основным листам декларации нужно прикладывать дополнительные листы-приложения.
Скачать форму декларации можно тут
Ознакомиться с образцом заполнения можно тут
Важно! Крупные налогоплательщики могут подавать отчётность только в электронном виде. Представители малого и среднего бизнеса могут сдавать декларацию на бумажном носителе. Это правило отражено в Приказе ФНС №MMB-7-3/572.
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)
| *Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02 | Строка 220 листа 02 | Строка 230 листа 02 |
| 1 квартал | = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года |
| полугодие | = стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| 9 месяцев | = стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| год | = стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
Важные изменения, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2022 год
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
В обновлённой форме заменено множество штрихкодов, а также по-новому оформляются следующие листы и разделы:
- лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
- лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ».
В листе 03 среди дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), появятся облагаемые по ставке 5%. В листе 04 будет 14 видов доходов. Добавятся:
- проценты, полученные МХК, облагаемые по ставке 5%;
- дивиденды, полученные МХК от иностранной организации (5%);
- и ещё два вида доходов МХК.
Пример расчёта строки №290
По итогам первого квартала 2022 года ООО «Ромашка» выплатила аванс на сумму 700 тыс. рублей. Она равна сумме аванса, указанного в отчёте за 9 месяцев 2017 года. Компания начислила аванс за 1 квартал 2022 года в размере 600 тыс. рублей. Так как сумма разности между выплаченным авансом меньше начисленного, то в апреле ООО «Ромашка» не выплачивает аванс.
Во втором квартале аванс составляет 200 тыс. рублей (600 тыс. рублей ÷ 3). Однако компания выплатила аванс в 1 квартале больше на 100 тыс. рублей. Соответственно за второй квартал общая сумма составит 100 тыс. рублей (200 тыс. рублей рассчитанный аванс – 100 тыс. рублей сумма переплаты). В дальнейшем аванс рассчитывается по стандартной формуле.
«Аванс, который нужно выплатить в текущем квартале, нужно отражать в строке №290 листа №02 декларации. Кроме того, нужно заполнить строку №300, в которой отражаются сведения об авансе в федеральный бюджет и строку №310 – об авансах в бюджет региона».
Прибыльный сбор: важная информация
Прибыль фирмы, что понятно из названия сбора, является объектом налогообложения данного платежа. Прибыльная пошлина является прямой, то есть сумма отчислений связывается неразрывно с денежным результатом, принесённым в ходе работы компании. Прибылью считается разница между деньгами, полученными фирмой и деньгами, потраченными на осуществление деятельности. Именно эта разница, а не все деньги в целом облагаются пошлиной.
Выше мы упоминали, что плательщиками сбора являются организации, но только те, что работают на традиционном режиме налогообложения – OCHO. В первую очередь это ЗАО, ОАО и ООО, неважно, российские или фирмы-иностранцы. Что касается последних, то обязанность уплачивать прибыльный сбор возложена на:
- Фирмы, функционирующие на территории РФ.
- Компании, которые управляются из России.
- Организации, имеющие в нашей стране официальные представительства для партнёров и клиентов.
- Фирмы, подписавшие международный договор о налогообложении и имеющие статус налоговых резидентов.
Заполнение декларации по налогу на прибыль
На титульной странице указываются сведения о юридическом лице, номер корректировки («0–», если подается впервые), код налогового периода («33»).
В подразделе 1.1 первого раздела отражаются суммы налога к уменьшению или доплате по результатам отчетного периода.
Подраздел 1.2 служит для расчета ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо будет уплатить в 4 квартале. Платежи в бюджет рассчитываются так:
- в федеральный = 1/3 строки 300 листа 02,
- в региональный = 1/3 строки 310.
В листе 02 рассчитывается сумма налога: определяется налоговая база, указываются ставки налога и т.д. – показатели итоговых сумм доходов, расходов и убытков берутся из приложений:
- строка 180 – налог с прибыли за 9 месяцев;
- 210 – общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате с начала года. Положительная разница между значениями этих строк является суммой к доплате, отрицательная – к уменьшению;
- 290 – общая сумма ежемесячных платежей на 4 квартал текущего года (разница между строками 180 отчета за 9 месяцев и полугодие);
- 320 – общая сумма ежемесячных платежей на 1 квартал следующего года (значение равно стр. 290).
В приложении 1 нужно отразить выручку от реализации и внереализационные доходы компании за 9 месяцев. Внереализационные расходы, а также затраты на производство и реализацию и убытки указываются в приложении 2.
Строки 240–260 Налог за пределами РФ
По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет – по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ – по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
| стр. 240 | = | стр. 250 | + | стр. 260 |
Особенности отражения торгового сбора
Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.
Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть
| Стр. 260 листа 02 |
Стр. 200 листа 02 |
Согласно правительственному распоряжению от 19 октября 2016 года, в 290-ой строчке фиксируется цифра предварительного платежа, уплачивающегося в квартале, идущем за отчётным временным сроком.
Если говорить о заполнении 290-ой строки на примере третьего квартала 2010-го года, в ней нужно отразить разницу между:
- текущим исчисленным налоговым сбором, указанным в 180-ой строке той же декларации;
- налоговым исчисленным и выплаченным сбором, отражённым в прошлой декларации (за прошедший период). Это значение также прописывается в строчке под номером 180.
Особый момент! Когда разница между двумя суммами исчисленного налога равняется нулю или имеет отрицательное значение, то вносить предварительный платёж не нужно.
Строки 270–281 Налог к доплате или уменьшению
По строкам 270–281 рассчитайте суммы налога к доплате или уменьшению.
| стр. 270 | = | стр. 190 | – | стр. 220 | – | стр. 250 |
| стр. 271 | = | стр. 200 | – | стр. 230 | – | стр. 260 |
Если результаты получились нулевыми, поставьте по строкам 270, 271 нули.
Если получилась отрицательные суммы – по этим строкам поставьте прочерки и рассчитайте суммы налога к уменьшению.
| стр. 280 | = | стр. 220 | стр. 250 | – | стр. 190 |
По итогам отчетного периода в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Далее, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете организации отражается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая в целях ПБУ 18/02 условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 исходя из величины условного расхода (условного дохода) организация определяет текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), то есть налог на прибыль для целей налогообложения путем корректирования величины условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Здесь возможны следующие варианты:
по итогам отчетного периода не возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета
по итогам отчетного периода возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Какие указания есть в законодательстве?
Основной порядок начисления авансовых платежей регламентирован во втором пункте 286 статьи НК России. В соответствии с этим документом аванс должен перечисляться до 28 числа месяца, за который отчёт. В бюджет деньги поступают в начале месяца, следующего за месяцем подачи последней декларации.
Обратите внимание, что начисление авансов может осуществляться поквартально либо по фактической прибыли. Во втором варианте отчётность подаётся каждый месяц не позже 28 числа. Однако представители организации, желающие подавать отчётность по фактической прибыли обязаны заблаговременно уведомить об этом налоговую инспекцию.Выбор варианта выплаты компания осуществляет самостоятельно. Сменить способ выплаты авансовых платежей можно не чаще одного раза в год, подав заявление в налоговую инспекцию в срок до 31 декабря года, предыдущего году смены способа выплаты.
Срок подачи декларации регламентирован в 246 статье НК России. Занарушение сроков компании будет начисляться пеня.
Прибыльный сбор: важная информация
Прибыль фирмы, что понятно из названия сбора, является объектом налогообложения данного платежа. Прибыльная пошлина является прямой, то есть сумма отчислений связывается неразрывно с денежным результатом, принесённым в ходе работы компании. Прибылью считается разница между деньгами, полученными фирмой и деньгами, потраченными на осуществление деятельности. Именно эта разница, а не все деньги в целом облагаются пошлиной.
Выше мы упоминали, что плательщиками сбора являются организации, но только те, что работают на традиционном режиме налогообложения – OCHO. В первую очередь это ЗАО, ОАО и ООО, неважно, российские или фирмы-иностранцы. Что касается последних, то обязанность уплачивать прибыльный сбор возложена на:
- Фирмы, функционирующие на территории РФ.
- Компании, которые управляются из России.
- Организации, имеющие в нашей стране официальные представительства для партнёров и клиентов.
- Фирмы, подписавшие международный договор о налогообложении и имеющие статус налоговых резидентов.
Кто является налоговым резидентом Российской Федерации? В этом поможет разобраться наша статья. В ней рассмотрим, от чего зависит налоговый статус, документы для подтверждения, а также нормативную базу для резидентов и нерезидентов.
Организации могут самостоятельно выбрать временные промежутки, в которые исчисляется цифра прибыльного сбора к выплате. Вариантов отчётных сроков может быть два:
- ежемесячно при кассовом типе расчётов (месяц, два месяца, три и далее до завершения года);
- три месяца, полугодие и девять месяцев.
Либо до 28 марта года, идущего за завершившимся налоговым сроком, либо через двадцать восемь дней после истекания отчётного периода бухгалтерия обязана отчитаться перед инспекцией и подать соответствующую декларацию. Документ имеет форму, утверждённую приказом Правительства от 19 октября 2016 года. Именно в декларации и содержится та самая 290-ая строка, о которой мы поговорим. Ниже мы приведём образец корректного заполнения, а также расскажем о строках 300 и 301 — информация в них зависит от предыдущей 290-ой строки.