Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход ювелирного бизнеса на общую систему налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
После утраты права на «упрощенку» компании необходимо рассчитать и уплатить налоги согласно правилам НК РФ для вновь созданных организаций (ИП). Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов в течение того квартала, в котором перешли на ОСН, платить не придется.
Если есть внеоборотные активы
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.
Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.
При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.
Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2023 года.
Когда может понадобиться переход с УСН на ОСНО
Возможны два варианта смены УСН на общую налоговую систему: вынужденный и добровольный.
Бизнесмен будет вынужден перейти на ОСНО, если «слетит с упрощенки». Так на практике часто называют ситуацию, когда компания или ИП больше не соответствует ограничениям, которые установлены для УСН. Чаще всего речь идет о превышении лимитов по выручке, численности или стоимости основных средств
В 2019 году ограничение по выручке для УСН составляет 150 млн руб., по численности работников – 100 человек, по основным средствам – 150 млн. руб. С 2021 года лимит по выручке будет расширен до 200 млн руб., а по численности – до 130 сотрудников. При этом те, кто попадут в «переходные» интервалы, будут платить налог по повышенным ставкам.
Также возможны и другие ситуации, в которых бизнесмен потеряет право на «упрощенку» – например, компания откроет филиал или изменит состав учредителей так, что доля других юридических лиц превысит 25%.
Во всех описанных случаях бизнесмен считается перешедшим на ОСНО с начала того квартала, когда был превышен лимит, либо не соблюдено другое ограничение, например – открыт филиал.
Добровольный переход с УСН на ОСНО встречается реже, чем вынужденный. В основном он связан с тем, что бизнесмену необходимо стать плательщиком НДС. Это нужно при работе с крупными покупателями и заказчиками. Такие клиенты используют ОСНО и поэтому предпочитают поставщиков, которые платят НДС, чтобы можно было взять налог к вычету.
Также бизнесмен может добровольно перейти с УСН на ОСНО, если полностью перестанет вести деятельность, облагаемую на УСН.
Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО
При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.
Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.
Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).
Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).
Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).
Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.
Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.
Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
С УСН на ОСНО: основания для перехода
Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.
Причины для этого могут быть:
- Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
- Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.
Как правильно уплатить «переходный» НДС
С начала года хозсубъект на ОСНО начнет платить НДС и отчитываться по нему. И здесь образуются следующие сложные вопросы:
- Как платить налог, если аванс по поставке был получен при УСН, а основная часть платежа — при ОСНО?
Ответ: на аванс НДС не начислять (доход будет учтен при расчете УСН), на основную часть — начислить (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265).
При этом правило применяется, только если товар отгружен при ОСНО. Если нет, смотрим следующий вопрос.
- Как платить налог, если отгрузка состоялась при УСН, а оплата (полностью или в части) получена при ОСНО?
Ответ: не начислять НДС на оплату (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-11-04/2/193), даже несмотря на то, что в базу по налогу на прибыль сумма этой оплаты будет включена.
Что надо сделать после перехода на общий режим
Выше мы уже отмечали, что переход с УСН на общий режим должен происходить при квалифицированном бухгалтерском сопровождении. Сложность здесь не только в том, что на этих режимах сдают разные виды отчетности, но и в том, что некоторые хозяйственные операции попадают в переходный период.
Например, аванс от контрагента был получен на УСН, а отгрузка товаров произошла уже на общем режиме. Возможна и обратная ситуация – товары были получены в период работы упрощенного режима, а их оплата происходит уже в рамках действия ОСНО.
Особенно сложным будет учет НДС, который организация в период действия на льготном режиме своим покупателям и клиентам не выставляла. Если переход на ОСНО произошел вынужденно, то компания должна начислить НДС на все реализации товаров и услуг с начала квартала. А учитывая, что не все покупатели согласятся уплатить НДС сверх уже оплаченной ими суммы, его придется перечислить в бюджет за свой счет.
Есть также свои нюансы и по признанию расходов и доходов, авансов, дебиторской задолженности, определению стоимости основных средств, списанию безнадежного долга.
Если на упрощенном режиме вы справлялись с учетом самостоятельно или с помощью специализированных онлайн-сервисов, то без профессиональных знаний вряд ли сможете вести бухгалтерию на ОСНО.
Помните, что за постановку учета в организации административную ответственность несет именно руководитель. Причем, не всегда можно отделаться только штрафами, в некоторых ситуациях допускается дисквалификация руководителя на срок от года до двух лет.
| ☑ Обязательно обеспечьте передачу функций по ведению учета и отчетности профессионалам. Кроме того, убедитесь, что первые налоги в рамках ОСНО были своевременно уплачены по итогам квартала, в котором утрачено право на упрощенку. |
Важно также разобраться с тем, за чей счет оплачивается налог при таком переходе.
Разумеется, что изначально стоимость товара на момент его передачи покупателю рассчитывалась без учета НДС, следовательно, авансовый платеж не включал сумму налога. Кто теперь ее обязан уплатить? В данном случае возможны три способа:
1. Заключить с покупателем договор о повышении стоимости поставляемой продукции на величину, которая будет равна НДС. Этот вариант, безусловно, не станет привлекательным для покупателя, потому что потом ему придется еще уплатить 18% стоимости товара. Можно еще добиться увеличения цены реализуемой продукции через судебный иск. Такие прецеденты описаны в ряде региональных постановлений ФАС.
2. Наиболее оптимальный способ – изменить договор в части цены ТМЦ. Фактически она будет на прежнем уровне, но уже включит в свой состав величину НДС. При реализации данного варианта следует помнить, что цену менять в одностороннем порядке не допускается, поэтому ее необходимо подтвердить путем подписания дополнительного соглашения.
3. Самый сомнительный способ может рассматриваться в тех случаях, когда покупатель не согласится ни с одним из ранее рассмотренных вариантов. Здесь путь один – расторжение договора с возвратом суммы предоплаты или уплата суммы НДС в бюджет только за свой счет. Причем база по налогообложению прибыли в этом случае не будет уменьшена на величину НДС.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.
См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».
Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
Восстановление ндс при переходе с усн на осно
Одним из способов освобождения от восстановления НДС является передача собственного имущества выделившейся фирме в порядке реорганизации (письмо Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-11/155). Дополнительным основанием для освобождения от восстановления налога может служить предварительное использование ОС (п.8 ст.145 НК РФ), для облагаемых НДС операций (постановление ФАС ДО от 01.06.10 № Ф03–3642/2010). Отсюда вытекает, что предприятие может избежать потерь связанных с восстановлением НДС, если вначале получит освобождение на основании ст.145 НК РФ, а потом подаст заявление о применение специального режима по налогообложению. Подбивая итог налогового обзора, можно отметить, что порядок восстановления НДС в случае перехода на УСН является достаточно сложной процедурой и не всегда удобной для предприятия.
Определение доходов при переходе
Порядок определения доходов зависит от метода их определения.
Если ИП планирует применять метод начисления по налогу на прибыль, то при переходе на общий режим (ОСНО) необходимо учесть в доходах по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности, которая возникла, когда применялся УСН. Сделать это нужно в первом отчетном периоде применения ОСН. При этом срок фактического погашения задолженности значения не имеет.
Такие же правила применяются и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН.
При этом индивидуальному предпринимателю не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль суммы авансов и оплаты в счет будущей поставки, полученные до перехода на ОСН. Связано это с тем, что эти суммы уже были им учтены на УСН при их получении.
Если ИП решил применять кассовый метод, то он должен продолжать признавать доходы, как на режиме УСН, то есть по мере поступления на расчетный счет, в кассу или иным образом в общем порядке. Дело в том, что для кассового метода переходных правил учета доходов нет.
Расчет НДС при переходе с УСН на ОСНО
Начиная с 1 января года, в котором ИП перешел на ОСН, он должен начислять НДС по всем облагаемым операциям.
То есть налог надо начислять на все полученные авансы и отгрузки после этой даты, даже если аванс в счет поставки ИП получил еще в период применения УСН. Полезно иметь в виду, что этот налог ИП сможет принять к вычету.
Но если после перехода на ОСН ИП получил оплату по поставке (услуге, работе), которая произошла в период применения спецрежима УСН, то НДС начислять не надо.
Принять к вычету НДС, который предъявлен предпринимателю на ОСН, ИП может в общем порядке.
Если ИП применял УСН с объектом «доходы минус расходы», то он также может принять к вычету «входной» НДС, который он имел право учесть в затратах по УСН, но не успел это сделать. При УСН с объектом «доходы» такой возможности нет.
НДС надо начинать начислять с 1 января года, в котором состоялся переход на ОСНО. В некоторых случаях ИП может также принять к вычету «входной» НДС, который ему предъявили при УСН.
На практике нередко встречается такая ситуация. «Упрощенец» теряет право на применение УСН и с начала квартала, в котором это право утрачено, исчисляет налоги по общей системе налогообложения. Возникает вопрос: может ли он учесть страховые взносы, начисленные в период применения УСН, но уплаченные на общем режиме, в целях исчисления налога на прибыль?
В Минфине России считают, что это возможно (письмо от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).
Во-первых, порядок учета расходов при переходе с УСН на уплату налога на прибыль с использованием метода начисления предусмотрен статьей 346.25 Налогового кодекса. Так, в соответствии с пунктом 2 этой статьи «упрощенцы» при переходе на уплату налога на прибыль по методу начисления вправе учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены до даты перехода с УСН на ОСН. Эти расходы признаются в месяце перехода с УСН на ОСН.
Во-вторых, применение пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса не зависит от объекта налогообложения «упрощенца». Следовательно, указанные расходы могут учесть фирмы и предприниматели, применявшие как объект «доходы минус расходы», так и объект «доходы».
На этом основании финансисты делают вывод: страховые взносы, начисленные в периоде применения УСН с объектом «доходы» и оплаченные после перехода с УСН на ОСН, можно учесть при исчислении налога на прибыль.
Если фирма на УСН применяла пониженный тариф страховых взносов, но потеряла право на УСН, она должна пересчитать (доначислить) страховые взносы. Сделать это нужно с первого дня квартала, в котором утрачена возможность работать на спецрежиме. Такое разъяснение дано в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 года № 5004-19.
Если есть внеоборотные активы
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.
Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.
При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.
Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2021 года.