Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уступка прав требований: что нужно знать и как не ошибиться». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поскольку в договоре переуступки принимают участие имущественные активы, это действие должно иметь адекватное отражение в бухгалтерской отчетности организаций-сторон договора. Цедент будет отражать выбытие активов, а цессионарий – их поступление.
Алгоритм оформления цессии
- Договоренность. Первым этапом всегда должно быть достижение устной договоренности о том, что права на требование долга необходимо передать.
-
Составление соглашения цессии. Особенности зависят от заключения «первичного» договора, права которого переуступаются. Если он заключался в простой форме, то и цессию не обязательно заверять нотариально. Но подавляющее большинство сделок регистрируются у юристов, а значит, и договоры по передаче прав также необходимо нотариально заверить. Варианты соглашения:
- двухстороннее: между цедентом и цессионарием, должник лишь информируется;
- трехстороннее – должник является стороной договора.
- Информирование должника о перемене кредитора – обязательное условия договора цессии. Это делается путем направления письменного уведомления.
- Взаимодействие нового кредитора с должником – принятие обусловленных законом мер по взысканию долга.
Без юридического образования не так просто сразу понять, что же такое «цессия». Простыми словами цессия — это замена кредитора и продажа долга сторонней организации.
С юридической точки зрения такое объяснение некорректно, но наиболее точно объясняет суть процесса. Термин «цессия» означает уступку прав третьему лицу. Так можно передать право владения ценными бумагами, право собственности на имущество (недвижимость, транспорт, украшения), право требования кредита и долга.
Операция обязательно должна быть задокументирована. Документом выступает договор цессии. Он фиксирует соглашение между участниками и подтверждает законность и условия уступки.
В сделке задействовано 3 участника:
-
Кредитор первоначальный – цедент. Он уступает право требования долга стороннему лицу.
-
Цессионарий — сторона, получившая право требовать задолженность по цессии. Цессионарием выступает чаще всего коллекторская фирма.
-
Должник. Его договор цессии затрагивает меньше всего, поскольку условия погашения задолженности и размер выплаты остаются прежними, и меняется только кредитор.
Вид договора цессии должен быть идентичен первоначальному договору: в письменном виде, нотариально заверен или занесен в государственный реестр. В обоих договорах должен быть указан тип передаваемого права, обязанности сторон, ответственность в случае нарушения. Затем необходимо приложить документы, которые и являются причиной для совершения сделки (в каждом конкретном случае нужны определенные документы).
Дата заключения договора является моментом передачи права. Но для каждого случая условия цессии разнятся, поэтому должник всегда может проконсультироваться с юристом.
Процедура цессии признается законной, если были выполнены требования:
-
по аналогичным сделкам требование не передавалось;
-
цедент передает права на тех же условиях и в том же объеме, коими располагал и сам;
-
должник не против проведения операции;
-
должник в курсе совершения сделки.
Цедент применяет упрощенную систему налогообложения
Если цедент применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ на дату поступления денежных средств от цессионария на расчетный счет, в кассу, иным имуществом у цедента вся полученная сумма признается доходом.
При этом у цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», сумма уступленной задолженности в расходы при определении налогооблагаемой базы не включается, т.к. в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, величина уступленной задолженности не поименована.
Например:
Цедент, имеющий задолженность покупателя по отгруженным товарам в размере 100 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 70 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 70 000 руб. на расчетный счет цедента.
На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 70 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 100 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.
Бухгалтерские же проводки для цедента — упрощенца идентичны проводкам у цедента на ОСН.
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Рассмотрим теперь учет у цессионария и, конечно же, начнем с общей системы налогообложения.
Обратите внимание сразу: так как операции по уступке/приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС, то при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа, у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сто��но
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.
А нужно ли согласие должника при заключении договора цессии?
Да, в определенных случаях, установленных законом или договором, цессионарий или цедент должен получить согласие должника на уступку права требования (п.2 ст.382 ГК РФ).
Например, не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п.2 ст.388 ГК РФ).
Также без согласия всех участников невозможна уступка права требования по договору о совместной деятельности. При этом согласие может быть предусмотрено как самим договором простого товарищества, так и последующим соглашением сторон (п.4 ст.388 ГК РФ, п.4 информационного письма Президиума ВАС РФ №56 от 25.07.2000 г.).
В чем заключается смысл данного договора
Соглашение используется в самых разных деятельных сферах. Но, исходя из положений имеющегося законодательства РФ, по такому договору можно передать отнюдь не любое требование. Эту форму договора можно применять при переуступке долга под обязанности третьего лица.
Уступать нельзя такие разновидности обязательств:
- Алиментные обязательства.
- Компенсацию за причиненный жизни либо здоровью вред.
- Компенсацию за нанесенный моральный вред.
Заключить такое соглашение можно в том случае, если кредитору не удается самостоятельно забрать деньги у должника. Юридические лица выступают инициаторами цессии в том случае, если меняется форма собственности компании. Происходит передача займа и без второстепенных выплат. Лицо, на которое возлагают обязанность по выплатам, получает уведомление в соответствующем письме. Если же речь идет о переводе со стороны заемщика, он обязан сразу же сообщить о своем решении кредитору (и выступить инициатором заключения подобного соглашения).
Переуступка друг другу долга между юридическими лицами возможна в рамках таких соглашений и иных обязательств:
- Если это хозяйственные договора.
- Если это судебная документация.
- Если это страховая документация.
На каких условиях заключается рассматриваемое соглашение
Переуступка долга между юридическими лицами не пользуется огромной популярностью среди фирм, считающихся государственным сегментом (а также среди органов власти). Так что единый и имеющий четкую форму цессионный договор (как и установленный образец), пока что отсутствуют. Все участвующие в процессе стороны самостоятельно обговаривают и прописывают каждый пункт договора до его подписания. При этом, стоит отметить следующее: образец соглашения цессии между юридическими лицами должен состоять из таких пунктов:
- Должна быть обозначена сумма оставшегося долга на момент составления цессионного соглашения.
- Необходимо прописать весь размер долга.
- Нужно отразить, как назывался первоначальный договор.
- Указать размер суммы переуступки (либо отразить тот факт, что она является безвозмездной).
- Требуется прописать, кто первый и второй кредиторы, кто считается заемщиком.
- Перечислить все обязательства по пунктам.
Важный момент: договор цессии в обязательном порядке должен содержать следующую информацию: какой конкретно долг – предмет предстоящей операции.
Размер задолженности, переводимой иному лицу, должен быть идентичен сведениям, отраженным в накладных. Исходя из положений ГК РФ, передавать можно и часть финансовых обязательств (необязательно передавать их полностью).
Случается и такое, что заемщик должен выплатить не только основной долг, но и неустойку. Ее размер прописывается отдельно. Еще новый заемщик может забрать долг по набежавшим пеням.
Также необходимо сказать о том, что новому заемщику отдают все документы. Это:
- Само соглашение.
- Второстепенная информация.
- Акты – бывают накладными и расчетными.
Первоначальный заемщик обязан вернуть новому все понесенные расходы (в случае невыдачи требуемой по соглашению документации).
Возмездность договора цессии между коммерческими организациями
Актуальное законодательство не содержит требований об обязательности возмездной основы договора цессии. Однако, согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ, дарение между коммерческими организациями запрещено. Судебная практика показывает: отсутствие цены отчуждаемого права требования в договоре УПТ не считается по умолчанию основанием для отнесения такой сделки к ничтожным как противоречащей положениям ст. 575 ч. 2 ГК РФ.
При этом договор УПТ между коммерческими организациями будет признаваться договором дарения, только когда будет доказано намерение сторон осуществить передачу права на безвозмездной основе (п. 9 письма № 120). Например, если право было передано в качестве отступного, то можно говорить о сделке как о возмездной и т. д.
Переуступка долга между юридическими лицами и налоговые последствия
Если договор передачи прав требования обязательств заключается на возмездной основе, начисление НДС и налога на прибыль необходимо. Все эти данные должны быть отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности. База НДС в таком случае – это разница между изначальной суммой обязательств и стоимостью реализации.
Однако это справедливо для договора займа. Иная картина в отношении поставок товаров или услуг. Сложность расчета налоговой базы определяется коллизионностью норм. С одной стороны, мы имеем дело с передачей имущественных прав, а значит, придется платить НДС. С другой стороны, как определять налоговую базу в таком случае непонятно – соответствующей нормы, дающей четкие пояснения нет. В соответствии с практикой, она зависит от факта передачи прав: рассчитывать ее нужно на дату заключения договора.
Должника операции с его обязательствами не касаются – суммы остаются неизменными, а требования могут измениться исключительно с согласия дебитора.
Покупатель задолженности платит НДС в составе цены приобретения, сумма принимается к вычету. Для этого необходимо отразить покупку в учете и взять у продавца счет-фактуру. В дальнейшем вторичный кредитор будет начислять НДС с суммы траншей должника или в случае повторной перепродажи обязательств.
Цессия или уступка права требования – это сделка гражданско-правового характера, сторонами которой выступают цедент и цессионарий. Цель соглашения – смена кредитора путём передачи ему на возмездной основе долга контрагента.
Сторонами выступают:
• цедент – это прежний кредитор, тот есть то лицо, которое уступает право требования долга новому контрагенту;
• цессионарий – это новый кредитор, то есть то лицо, которое взяло на себя право требовать погашения задолженности. После заключения договора цессии он представляет интересы прежнего кредитора;
• должник – это физическое или юридическое лицо, которое, согласно иному договору гражданско-правового характера, имеет кредитные обязательства.
Между заёмщиками заключается договор, по которому одно лицо переводит другому право истребовать предмет первого соглашения у должника. Спрашивать согласия у последнего не нужно, но поставить его в известность необходимо. В противном случае, он начнёт возвращать долг прежнему кредитору.
Отличие цессии от переуступки
Нередко путают переуступку и цессию. Цессия – это передача или продажа права требования третьему лицу без возникновения у прежнего кредитора обязательств. Переуступка, согласно ГК РФ, это сделка, по которой третье лицо приобретает не только право требовать возврата и погашения обязательств, но и приобретает определённые обязанности вместе с долговыми обязательствами.
Простой пример – переуступка права аренды. Новый арендодатель получил не только право, но и новые обязанности – вносить периодически платежи за предмет аренды.
Переуступка права по ДДУ, это также не цессия, хотя некоторые застройщики именно так именуют сделку по продаже своего права дольщиком третьему лицу. Такой договор называется переуступкой права требования передачи квартиры в собственность гражданину в установленные сроки.
Нюансы договора о переуступке права долга
При составлении контракта необходимо учесть следующие немаловажные моменты:
- В тексте требуется отобразить условие, в соответствии с которым будет определена сторона, взявшая на себя обязанность по оповещению должника о смене кредитора. Чаще всего это обязуется сделать цессионарий, так как, по действующему законодательству именно он рискует при неизвещении.
- Задолжавший в отсутствии своевременного уведомления о переходе требования долговых обязательств может исполнить их в отношении изначальной компании-кредитора. Новая кредитная организация в таком случае будет взыскивать средства уже с цедента, что значительно осложнит процедуру.
- Передать права допустимо не только посредством двустороннего, но также и трехстороннего договора (с участием нерезидента).
- При формировании возмездного соглашения необходимо обозначить объем и порядок внесения денежных средств, выплачиваемых прежним кредитором последующему.
- Организация-цедент впоследствии не несет ответственности за исполнение должником его долговых обязательств перед компанией-цессионарием. Если не возникнет исключительная ситуация, в которой он выступит в качестве поручителя.
Форма договора и правила его составления
Обязательный бланк ДЦ законодательно не установлен, но при его оформлении следует соблюдать такие правила:
- ДЦ должен полностью соответствовать первоначальному соглашению между кредитором и заемщиком;
- документ составляется в письменной форме;
- нотариальное заверение ДЦ необходимо, если первоначальный договор займа прошел через нотариуса;
- при наличии госрегистрации договора займа (кредитного договора) ДЦ также должен пройти аналогичную регистрацию с внесением соответствующих изменений в первоначальный реестр;
- в ДЦ должны четко отражаться сведения передаваемых правах и условиях передачи, не допускающие двоякого трактования.
Законодательное регулирование и нюансы уступки права требования долга
Гражданский кодекс РФ разъясняет принципы переуступки права требования долга.
По общему правилу для передачи указанного права согласие должника не требуется. В то же время в кредитном договоре могут быть прописаны пункты, запрещающие уступку права требования задолженности другому лицу.
Данный запрет может быть выражен разными способами: от прямого указания («Настоящий договор ограничивает право передачи обязательств третьему лицу») до указания существенности личности конкретного кредитора (заемщика, продавца, покупателя, поставщика и т. д.). В ходе судебного разбирательства подобные формулировки трактуются как запрет уступки без согласия должника.
- Переуступка права требования долга по денежному обязательству
Кредитор может проигнорировать указанный в договоре запрет уступки и заключить договор цессии с третьим лицом. Признать такую сделку недействительной нельзя, однако за должником сохраняется право обратиться с ответным иском в адрес кредитора.
Так, кредитный договор может содержать пункт, оговаривающий выплату штрафа за уступку без ведома должника. Кроме того, если в случае заключения договора цессии должник несет убытки сверх суммы займа, он может потребовать их компенсации.
Если речь идет о договорах потребительского кредита и займа, запрет переуступки права требования долга физическому лицу или организации встречается довольно часто.
Процедура заключения договора цессии
Процедура оформления переуступки происходит следующим образом: между дольщиком и покупателем заключается соответствующий договор со ссылкой на ДДУ, в документе указываются характеристики объекта недвижимости, стоимость, а также фиксируется факт выполнения дольщиком своих финансовых обязательств перед застройщиком.
«Девелопер должен передать покупателю подтверждающие оплату документы. Если квартира куплена в ипотеку, требуется представить справку об отсутствии обременений», — подчеркивает управляющий директор компании «Метриум» Надежда Коркка.
Если ДДУ не оплачен в полном объеме, оформление переуступки возможно только при получении согласия от застройщика. В этом случае также потребуется включить в договор переуступки положение о переходе долга к новому дольщику, добавляет Надежда Коркка. Затем происходит подписание документации (в том числе передаточного акта), и договор направляется на регистрацию в Росреестр. После этого покупатель рассчитывается с продавцом. Вместе с правами требования новый дольщик получает от прежнего оригинал ДДУ.
Понятие и особенности
Гражданский кодекс, в статье 391, устанавливает, что перевод долга от одного лица к другому допускается. Данная процедура подразумевает передачу обязательств перед кредитором от одного лица другому. Говоря простым языком, вместо должника будет платить другое лицо, а первоначальный должник более не будет иметь обязанностей перед займодавцем (или кредитором по другим основаниям).
В предпринимательской деятельности процедура также допускается. Об этом говорит второй абзац пункта 1 статьи 391. Однако в данном случае немного меняются правила оформления. Если в иных случаях соглашение оформляется между должниками, а кредитор лишь уведомляется, то в ситуации, когда обе стороны являются участниками предпринимательской деятельности, соглашение заключается между кредитором и новым должником.
Согласие кредитора носит обязательный характер. В соглашении должно быть чётко указано, что кредитор понимает последствия сделки, его согласие должно быть выражено. В противном случае, соглашение будет считаться недействительным.
Изначальный должник и новый также оформляют между собой соглашение, которое определяет условия их сотрудничества. Если иное не будет предусмотрено сделкой, новый должник получит права кредитора и сможет впоследствии требовать с него задолженность в оговоренном объёме (абзац 2 пункта 3 статьи 391 ГК РФ).
Скачать для просмотра и печати: Глава 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве»