Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Патентная система налогообложения в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ст. 346.43 НК РФ предусматривает для субъектов Федерации право устанавливать свой размер максимального дохода ИП, дающего ему право работать на патенте. На уровне Федерации этот максимальный размер, как мы уже говорили, составляет 60 млн. рублей. Так как стоимость патента – это, по сути, и есть величина налога, то право субъектов на установление лимита дохода – это всего лишь местная регулировка налога в зависимости от вида деятельности по патенту.
Работа с Классификатором
Патентная система – очень удобный способ налогообложения, поскольку не предполагает сложных бухгалтерских расчетов и ИП при этом освобождается:
- от налогов на доходы физлиц в пределах 60 млн.рублей потенциальных доходов;
- от налогов на имущество физлиц на ту часть имущества ИП, которое используется им для ведения предпринимательской деятельности по патенту.
- От НДС. Исключением является обязанность уплаты НДС: в случае, если помимо патентного вида деятельности ИП ведет иной вид деятельности, не подпадающий под ПСН, а также в случаях, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ.
Величина налога и сроки его уплаты устанавливаются одновременно с выдачей патента, то есть налог не является связанным с доходом предпринимателя, а значит, по сути, налог по патенту – это авансовый налог.
Таким образом, при выборе между ПСН и другими видами налогообложения, индивидуальному предпринимателю следует взвесить как плюсы, так и минусы ПСН. О плюсах мы сказали выше. Что касается минусов, то к ним можно отнести:
- авансовый характер налога, поскольку ИП на момент перехода на ПСН еще не знает, какие у него будут доходы и будут ли вообще;
- невозможность вычета страховых выплат.
Если плюсы смогли перевесить минусы, то следующим шагом будет изучение Классификатора на предмет обнаружения в нем вида деятельности, которой занимается или планирует заниматься ИП.
Несмотря на свое пугающее название, Классификатор видов предпринимательской деятельности, для которых допустимо применение ПСН, на самом деле, очень логичный и простой в применении документ.
В нем просто перечислены:
- виды предпринимательской деятельности, которыми ИП может заниматься по патенту;
- коды видов деятельности и ссылки на соответствующую норму закона, которой этот вид деятельности регламентируется.
Для того, чтобы перейти на ПСН индивидуальный предприниматель должен указать в заявлении шестизначный цифровой код ХХ YY ZZ, в котором:
- первая группа знаков ХХ – это код вида деятельности;
- вторая группа знаков YY – код субъекта Федерации;
- третья группа знаков ZZ – порядковый номер вида деятельности.
Распределены группы знаков в соответствии с подпунктами п.2 ст.346.43 НК РФ. Так:
- код вида деятельности (XX) состоит из двух цифр от 01 до 99. Цифра 99 относится только к бытовым услугам населению (по классификатору ОКУН №163 от 28.06.93 года) и не входит в ст.346.43 п.2. Полный перечень кодов включен в раздел 5 Классификатора;
- коды субъектов Федерации (YY) включены в Классификатор в соответствии со Справочником БГ -3-13/149 ФНС РФ от 25.03.02 года;
- порядковый номер вида деятельности (ZZ) определяется списком видов деятельности на уровне субъекта Федерации и представляет собой дифференциацию от цифр XX от 01 до 99. Не стоит пугаться слова «дифференциация». Мы поговорим о ней отдельно.
Не забудьте внести корректировки в локальные документы
Ввиду вносимых изменений компаниям нужно подкорректировать локальные нормативные акты, в частности — правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР).
Нужно внести правки в пункты о предоставляемых работникам-иностранцам гарантиях, в раздел о приёме на работу, отстранении и увольнении. Правила о том, что работники-иностранцы обязаны приобрести ДМС или об обеспечении их платной медицинской помощью за счёт работодателя следует исключить. Если в трудовом договоре есть условие о праве работодателя оплачивать работникам-иностранцам медуслуги, такое условие можно оставить и в ПВТР.
Подготовьте приказ о внесении изменений в ПВТР. Учтите мнение профсоюза (при его наличии). Ознакомьте всех сотрудников под подпись с новой редакцией ПВТР.
Как получить патент на 2022 год?
Предпринимателям, кроме всего прочего, стоит учесть, что подать заявление на ПСН в 2022 году можно лишь выполнив следующие условия:
|
Условия |
Уточнения |
|
Число работников — 15 человек |
Количество наемных рабочих ИП строго не должно превышать 15 человек. Учитываются все рабочие по всем видам деятельности. |
|
Доходы за год не выше 60 млн рублей |
Если сумма доходов ИП превысит 60 млн рублей за год, он не сможет воспользоваться патентной системой. |
|
Деятельность предприятия |
Налоговая служба четко регламентирует список деятельностей, для которых доступно получение патента (ст. 346.43). Однако региональные власти могут вносить свои корректировки в этот список, но зачастую он совпадает с федеральным.Пониженная ставка, равная 15 процентам (10 из которых предназначены для пенсионного страхования, а 5 для медицинского), будет применяться к выплатам для сотрудников, заработная плата которых превышает минимальный размер оплаты труда. |
Определение дохода для исчисления патента
Сумма дохода устанавливается местными органами власти в отдельности, не превышая максимально возможного уровня, установленного федеральным правительством. Доход подлежит индексации раз в год на величину установленного Минфином коэффициента-дефлятора. В то же время по некоторым направлениям ведения бизнеса местные территориальные органы власти имеют право увеличивать максимально возможный доход.
| Повышающий коэффициент | Случаи применения |
| 3 | по отдельным направлениям предпринимательской деятельности, определенным налоговым законодательством (техобслуживание и ремонт автомототранспорта, фармацевтическая деятельность и т.д.) |
| 5 | по любому направлению ведения бизнеса, для городов, общая численность населения которых превышает 1 миллион |
| 10 | по отдельным направлениям предпринимательской деятельности, определенным налоговым законодательством (оказание услуг по аренде, общественному питанию и т.д.) |
Что не запрещено – то разрешено
Принятый закон пересматривает и дополняет список видов деятельности, разрешенных для ПСН. При этом ко второму чтению в пункт 2 статьи 346.43 НК введена оговорка о праве субъектов РФ устанавливать перечень видов деятельности для своего региона.
И тут же, через слова «в частности» приводится «федеральный» список. Многие его позиции излагаются в новой редакции, в том числе – по сравнению с первой версией законопроекта. Например, из пункта о ремонте и техобслуживании бытовой техники исчезнет обслуживание, а в ремонт транспортных средств добавится их мойка. Ремонт мебели дополнится ремонтом предметов домашнего обихода. Сдавать в аренду на ПСН можно будет не только помещения, принадлежащие ИП на праве собственности, но и взятые в аренду. Но в свете новых прав регионов это имеет не очень большое значение.
Кстати, сейчас субъекты РФ имеют право дополнять свой список видов деятельности для ПСН за счет «относящихся к бытовым услугам». Это установлено подпунктом 2 пункта 8 упомянутой статьи. И некоторые этим пользуются. В НК сейчас 63 вида деятельности, а, например, в «патентном» законе Мурманской области – 72.
Но и подпункт 2 пункта 8 тоже переписывается – регионы смогут включать в перечень видов бизнеса, которым разрешена ПСН, вообще почти любые ОКВЭДы и коды видов деятельности из Общероссийского классификатора продукции (а не только то, что указано в упомянутом федеральном списке). Надо будет лишь учитывать ограничения, предусмотренные пунктом 6.
Как перейти на патент
Важно! Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на патентную систему налогообложения с 2023 года, подают заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения, то есть не позднее 16 декабря текущего года.
Подать заявление на патент на 2023 год можно:
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя», размещенный на официальном сайте ФНС России,
- лично, через представителя, либо направить его в виде почтового отправления с описью вложения.
Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.
Деятельность, запрещенная на патенте
Не запрещенная деятельность обозначена ст. 346.43 НК. Это рекомендованный для регионов список. Его могут брать за основу ИП. Но, надо отметить, многие регионы полностью копируют его, но некоторые составляют свои списки.
Поэтому исходить следует и из местных законов, того, что они устанавливают для ПСН. Если в местном законе нет какого-то вида деятельности из ст. 346.43 НК, это означает, что патент по нему в этом регионе не выдадут.
Итак, патентная система налогообложения для ИП: виды деятельности, которыми можно заниматься на 2022 г. (согласно рекомендациям ст. 346.43 НК их не менее 80-ти!) включает, к примеру:
- торговлю в розницу, осуществляемую через стационарные торговые объекты площадью до 150 кв. м.;
- услуги общепита, предоставляемые через объекты общепита площадью до 150 кв.м.;
- торговля оптом и по договорам поставки;
- пассажироперевозки, грузоперевозки ИП, у которого есть больше 20 единиц автотранспорта для этих целей;
- деятельность в рамках договора простого товарищества (о совместной деятельности, доверительного управления имуществом);
- сделки с ценными бумагами, оказание кредитных, финансовых услуг.
Основания для отказа в выдаче патента
Бизнесмену могут отказать в получении патента по нескольким причинам. Среди них:
- Если выбранная коммерсантом сфера не относится к категории, указанной в НК РФ как разрешенная для патентной системы налогообложения.
- Нарушение условий по переходу на данную систему, прописанные в НК РФ.
- Указание неверных сроков функционирования патентной системы.
- Лишение прав на установление патентной системы в данном календарном году.
- Неточности и нарушения при заполнении документации на установление патента.
- Наличие задолженностей по оплате налога, касающегося пользования патентной системой.
Налоги, которые не платит ИП на ПСН
Патент для ИП в некоторых условиях может оказаться более выгодным по сравнению с другими системами налогообложения. Так, патентная система (при определенных условиях) освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате следующих налогов:
- налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При совмещении ОСНО и ПСН, ведется раздельный учет доходов, и НДФЛ оплачивается с доходов полученных при ОСНО;
- налога на имущество физических лиц. Но в этом пункте есть два условия:
1. При совмещении ПСН и ОСНО, налог на имущество не платят только за то имущество, которое используется в целях применения ПСН.
2. Не подлежит оплате имущество, используемое в рамках ПСН, если данное имущество не включено в перечень имущества, утвержденного местными региональными властями. Если имущество включено в перечень имущества, утвержденного местными властями, или это имущество образовано в результате раздела имущества, включенного в вышеуказанный перечень, и на него установлена кадастровая стоимость, то оплачивать налог на недвижимость ИП, применяющие ПСН, обязаны.
- налога на добавленную стоимость, опять же не во всех случаях. В следующих случаях ИП на ПСН обязан оплачивать НДС:
Тарифы страховых взносов при ПСН в 2022 году
К большому сожалению для ИП на ПСН, возможность применения льготных тарифов в 2022 году невозможна.
С 1 января 2019 года произошли изменения в части величины тарифов по страховым взносам благодаря Федеральным законам от 03.08.2018 № 303-ФЗ и № 300-ФЗ. Эти изменения означают, что если до 31.12.2018 ИП на ПСН при осуществлении видов деятельности, указанных в патенте, за исключением тех которые указанны в подпунктах 19, 45-48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) рассчитывали размер страховых взносов из расчета 20,2 %, то с 1 января 2019 года процент страховых взносов вырос до 34,2%. В том числе:
- на пенсионное страхование – 26 % (вместо 20% в 2018 году);
- на медицинское страхование – 5,1% (вместо 0 % в 2018 году);
- на страхование по временной нетрудоспособности, по беременности и родам – 2,9 % ( вместо 0 % в 2018 году);
- на страхование от несчастного случая и профессиональных заболеваний – 0,2 % (также как и в 2018 году).
На 2022 год тарифы страховых взносов также как и в прошлом году составляют в общей массе 34%, и в частности:
- на пенсионное страхование – 26%;
- на медицинское страхование – 5,1%;
- на страхование по временной нетрудоспособности, по беременности и родам – 2,9%;
- на страхование от несчастного случая и профессиональных заболеваний – в зависимости от профессионального риска.
Чем патентная система налогообложения привлекательна для бизнеса
Патентная система налогообложения (ПСН) интересна для бизнесменов благодаря таким ее качествам:
- Простота расчета налога.
Потенциальный доход, установленный в НПА субъекта РФ по конкретному виду деятельности, умножается на ставку налога.
Коммерсантам на ПСН не нужно разбираться в запутанных алгоритмах налоговых расчетов. Особенно благоприятно это для тех, кто не обладает специальными знаниями в сфере налогообложения, но вынужден вести учет самостоятельно.
Претензии контролеров при такой системе по поводу неверно исчисленной налоговой базы и итоговой суммы налога минимальны. Следовательно, отсутствуют материальные потери по уплате недоимок по налогу и пеней.
- Не требуется оформлять отдельную декларацию.
Это еще один существенный плюс ПСН. Чем меньше налоговой отчетности, тем лучше: не нужно соблюдать отчетные сроки, отслеживать постоянно изменяющиеся формы декларации и изучать технологию их заполнения.
Для остальных систем — ОСНО, ЕНВД, УСН, ЕСХН — такой привилегии нет. Все они предусматривают регулярное оформление декларации (раз в месяц, в квартал или по итогам года). И никто не застрахован от ошибок при оформлении. А из-за ошибки налоговики могут отказать в приеме декларации и материально наказать налогоплательщика за нарушение сроков ее представления.
- Можно уплатить налог единым платежом и избавиться от регулярного оформления платежных поручений.
Такая возможность оборачивается для налогоплательщика приятным бонусом, так как снижается риск материальных потерь — из-за ошибки в платежном поручении налог может попасть в невыясненные платежи и не поступит вовремя в бюджет.
Для каких видов деятельности применяется патент
На патентной системе налогообложения есть ограничения по видам деятельности, которые можно вести. Если на УСН допустимо вести практически любую деятельность, при этом оплачивая процент с доходов, то патентный спецрежим предусматривает разрешения только на определенные виды. После отмены ЕНВД список видов деятельности для ПСН существенно расширился.
Виды деятельности приведены в НК РФ. Но там содержится только рекомендованный список. Регионы принимают местные законы, где утверждают те виды деятельности, которые разрешены на их территории. Местные перечни могут состоять из рекомендованных направлений деятельности или дополнены другими сферами, за исключением запрещенных.
Допустимо использование ПСН для кафе, баров, торговли в розницу, парикмахерских, косметологических кабинетов, ремесленников, сантехников, сварщиков, химчисток, перевозок грузов или пассажиров, ремонта спортивного оборудования, платных стоянок, наружной рекламы, ухода за домашними животными.
Преимущества патентной системы
- Возможность выбора периода. Патент разрешается приобретать на период от 1 месяца до 1 года. Это плюс для сезонников, поскольку их деятельность в течение года продолжается пару месяцев. Еще это можно использовать как некий пробный период: сомневающийся в необходимости ПСН бизнесмен платит за короткий период и за данное время проверяет, подойдет ли эта система налогообложения именно для него.
- Замена одним налогом сразу нескольких. Приобретая патент, предприниматель в автоматическом режиме освобождается от оплаты НДС, НДФЛ, а также налога на имущество.
- Оплата патента в 2 этапа. Такая возможность дается тем, кто желает работать по ПСН в течение более чем полугода. Первоначальный платеж составит 1/3 от полагающейся суммы. Остатки оплачиваются ближе к окончанию срока.
- Упрощенное ведение налогового учета. Бухучет представлен лишь Книгой учета доходов. Бизнесмен вправе вести ее как угодно: в бумажном виде либо электронном. Если патентов более одного – по каждому из них учет производится отдельно.
- Отсутствие необходимости подачи декларации. Это снижает общение с ФНС до минимума, экономит время и нервы предпринимателя, дает возможность избежать санкций/штрафов.
- Право не применять онлайн-кассу. Перешедшим на ПСН достаточно предоставлять клиентам документ установленного образца, подтверждающий получение денег.
- Оформление патента по месту пребывания. Бизнесмены, планирующие перейти на ПСН, приобретают патент в отделении ФНС по месту проживания, а не месту регистрации. Это удобно для граждан, прописанных в одном регионе и живущих и ведущих бизнес в другом.
- Уменьшенная налоговая ставка, легкость исчислений. Высчитать патент вы можете сами – в формуле минимальное количество элементов. Довольно неплоха также налоговая ставка, установленная по всей России на одном уровне – 6% (в Крыму и Севастополе – 4%).
- Совмещение с иными системами налогообложения. ПСН не исключает возможности применения бизнесменами параллельно с ней иных систем.
Как изменится налоговый период для патента в 2021 году
Неоднозначное нововведение – изменение налогового периода по патенту.
В 2021 году налоговым периодом для патента будет месяц, но лишь в случае, когда патент выдан на год (ст. 346.49 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ).
Это правило введено в первую очередь для тех ИП, которые будут переходить на патент с «вмененки». Эти предприниматели не привыкли к ограничениям для патента и могут нарушить, например, лимит по выручке, в середине или в конце года.
По действующим в 2020 году правилам такому ИП пришлось бы заплатить налоги, исходя из УСН или ОСНО, с начала года. А в 2021 году он начнет применять новый режим с начала того месяца, когда лимит был превышен (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Однако от этих изменений пострадают предприниматели-новички, которые захотят в 2021 году начать использовать «налоговые каникулы» – нулевую ставку по патенту, предусмотренную для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).
Дело в том, что «каникулы» при патенте можно использовать в течение двух налоговых периодов подряд в рамках двух календарных лет.
Если ИП купит патент на весь 2021 год, то формально два налоговых периода – это будут январь и февраль, а с марта он уже не сможет использовать «каникулы».
Предприниматель может купить патент с начала 2021 года на 11 месяцев, тогда это ограничение не будет действовать. Но в этом случае ему придется сразу купить второй патент на декабрь, так как срок действия патента не может выходить за рамки года. Получится, что второй год для льготы «пропадет».
На сегодня (декабрь 2020 года) самый выгодный вариант для начинающего ИП, который хочет использовать «каникулы» в 2021 году – начать работу и взять первый патент не с начала 2021 года, а, например, с 1 февраля по 31 декабря.
Тогда налоговый период для льготы в 2021 году будет равен 11 месяцам. Затем ИП сможет без перерыва взять второй патент по нулевой ставке на весь 2022 год.
Изменения порядка применения патента с 2021 года с одной стороны облегчают жизнь налогоплательщикам, а с другой – вызывают новые вопросы.
Несомненно, положительные новшества – открытый список видов деятельности для патента и увеличение лимитов по площади для магазинов и кафе.
Однако выбирать конкретные виды деятельности для патента и ограничивать площади в пределах федеральных лимитов будут власти регионов. Также субъекты РФ теперь смогут устанавливать любую сумму потенциального дохода по своему усмотрению.
Месячный налоговый период должен помочь тем, кто потеряет право на патент в течение года. Но с другой стороны – это правило затруднит предпринимателям-новичкам использование налоговых каникул.
Долгожданное нововведение – право на вычет страховых взносов из стоимости патента. Но и здесь не обошлось без «ложки дегтя». Предпринимателям, которые получат патент на весь 2021 год, придется ежемесячно платить страховые взносы, чтобы получить право на этот вычет. По крайней мере – до выхода разъяснений налоговиков по данному вопросу.
Некоторые ИП могут перейти с ЕНВД на патент, не дожидаясь принятия законов в их регионах. Это относится к тем, кто в 4 квартале 2020 года занимался на «вмененке» торговлей, общепитом, организовывал автостоянки или ремонтировал транспортные средства. Для таких ИП федеральным законом установлен специальный порядок расчета стоимости патента в 1 квартале 2021 года.
Перечень видов деятельности, при которых ИП на патенте может работать без кассы, теперь стал закрытым.
Возможно, что работа на патенте в 2021 году с учетом всех перечисленных моментов окажется для предпринимателя невыгодной. Предусмотреть все нюансы может быть сложно, особенно с учетом того, что далеко не все регионы успеют внести изменения в свои законы до конца 2020 года.
Поэтому одновременно с выбором патентной системы предпринимателю лучше перейти и на «упрощенку». Последнее решение Госдумы позволяет бизнесменам, ранее применявшим ЕНВД, перейти на УСН с начала 2021 года, подав уведомление об этом до 31.03.2021.