Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статья 176.1 НК РФ. Заявительный порядок возмещения налога». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. ФНС всё равно будет сверять расчёты и может запросить данные у компании и контрагентов. Просто сделает это уже после возврата НДС.
Нюансы возмещения: особенности возврата НДС при экспорте из России
Ситуация, когда требуется возврат НДС в рамках разницы уплаченного и принятого НДС, обычно заботит предпринимателей-экспортеров. По п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса, такой бизнес применяет ставку 0% при продаже товаров за границу. И, следовательно, по декларации «цепочка» НДС у них не будет совпадать. Сумма вычетов будет превышать сумму начисленного НДС каждый квартал.
При этом факт разницы между вычетами и самим НДС – это не гарантия того, что НДС примут к возмещению. Есть практически 100% вероятность камеральной проверки, когда надо доказывать, что бизнес действительно отправил товар на экспорт. Ее суть – ФНС запрашивает большой объем документов, которые доказывают:
- возможность применять пониженную ставку НДС при реализации;
- размер «входящего» НДС.
Любопытно, что при возмещении НДС ИП или ООО на ОСНО, которые торгуют внутри своей страны, проверка проходит проще. Придется только предъявить документы, доказывающие «минусовую» разницу между суммой налога и вычетами, которые можно получить из бюджета.
Кто может претендовать на возмещение НДС
Основная часть правил налоговых платежей сосредоточена в Налоговом кодексе России (НК РФ). Правила возмещения НДС, в частности, находятся в ст. 176, 164 и 173 этого документа. Чтобы появилось право на возмещение НДС из бюджета, необходимо соблюдение ряда требований:
- Налогоплательщик должен уплачивать НДС. Если избрана другая система налогообложения, возврат НДС невозможен.
- Все, что приобретено с уплатой этого бюджетного платежа, должно использоваться в коммерческих целях. Получить назад деньги за личные покупки не удастся.
- Приобретенное должно быть оприходовано и иметь счета-фактуры, оформленные в соответствии с правилами.
- Сделка не должна быть фиктивной.
- Продавец должен быть реальным и регулярно отчитываться перед налоговыми органами.
Возвратить деньги из бюджета возможно в одном из двух случаев:
- Когда происходит превышение сумм вычетов над суммой начисленного подоходного. Такое случается, когда закупки организации существенно превышают ее продажи. Или когда при реализации применяется ставка налога на добавленную стоимость 10%, а при покупке товаров они обложены стандартным бюджетным сбором, составляющим 18%.
- В случае, когда налогоплательщик уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке 0%. Перечень таких операций содержится в ст. 176 НК РФ.
Зачет и возмещение НДС в налоговой.
Всем известно, что возмещение НДС может происходить такими способами как:
— зачёт НДС: операция, связанная с погашением задолженности налогоплательщика по уплате пени, недоимки и т.д.;
— возврат НДС в органы Федерального казначейства: налоговой службой отправляются документы, на основании которых осуществляется операция по возврату денежных средств.
Есть существенная разница между понятиями зачёт (возврат) и возмещение.
Зачёт или же возврат НДС в налоговой касается НДС, неправомерно уплаченного в бюджет.
Возмещение НДС касается НДС, законно уплаченного в бюджет или же поставщику.
Разница, которая получена в случае, если сумма налогового вычета больше общей суммы налога подлежит возмещению (зачёту, по итогам налогового периода возврату).
Порядок возмещения НДС.
Поговорим о порядке возмещения НДС. При подаче в налоговую службу декларации, налогоплательщик должен указывать сумму к возмещению, а уже налоговая рассматривает данную декларацию, осуществляет проверку (камеральную), цель которой обосновать заявленные в декларации суммы. Если в итоге такой проверки не выявляются нарушения, то налоговая служба в период 7 дней должна вынести решение о возмещении суммы налога. Если же нарушения имеются, то налоговая должна составить акт проверки, который с прилагающимися к нему документами, идёт к руководителю налоговой службы для рассмотрения и принятия решения: привлекать или же не привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Также в этот же момент должно быть принято решение о частичном или полном возмещении суммы налога, или отказ в возмещении.
Если налогоплательщик является задолжником по другим федеральным налогам, то налоговая служба имеет право сама осуществить зачёт суммы налога, которая подлежит возмещению, в счёт погашения задолженности по штрафам или пеням и т.д.
Особенности заявительного порядка
У некоторых налогоплательщиков существует возможность получить возмещение до завершения камеральной проверки. Такой способ ускоренного возмещения налога предусмотрен ст. 176.1 Кодекса. Порядок и сроки возмещения НДС в этом случае несколько другие: решение о возмещении принимается в 5-дневный срок согласно п. 8 ст. 176.1 Кодекса.
Ознакомьтесь с перечнем плательщиков, которые могут воспользоваться заявительным порядком:
- Хозяйствующие субъекты, уплатившие налогов на 2 млрд руб., за исключением налогообложения при экспорте/импорте и в качестве налогового агента.
- Принципалы, предоставившие банковскую гарантию на сумму возмещения.
- Резиденты, работающие на территориях с опережающим экономическим и соцразвитием. Они должны подать вместе с декларацией договор с управляющей компаний о поручительстве, в соответствии с которым поручитель обязуется вернуть возмещение при отказе после проверки.
- Резиденты, работающие на территории порта Владивосток. Должны быть выполнены условия по поручительству по аналогии, как в п. 3.
- Налогоплательщики, за которых поручились другие лица. Должен быть заключен договор поручения между налоговой и поручителем. К поручителю предъявляются особые требования, содержащиеся в п. 2.1 ст. 176 Кодекса.
Узнайте подробности о банковской гарантии под возмещение НДС из нашего нового материала «Получение банковской гарантии на возврат НДС».
Возмещение в разрешительном порядке
Итак, под возмещением НДС понимается либо возврат, либо зачет налога. Выбор в этом вопросе остается за налогоплательщиком. Если он выбирает возврат налога, то ему необходимо представить заявление о возврате налога (лучше это сделать одновременно с подачей налоговой декларации). А если налогоплательщик все же решит зачесть НДС, подлежащий возмещению, то вместо заявления о возврате налога ему необходимо представить заявление о зачете (п. 6 ст. 176 НК РФ).
На первом этапе возмещения налоговый орган в обязательном порядке проводит камеральную проверку декларации НДС. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента подачи декларации (ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ). В процессе камеральной проверки инспекция затребует документы, подтверждающие суммы вычетов, которые налогоплательщик должен представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения ему требования о представлении документов (п. 3 ст. 93 НК РФ).
В зависимости от результатов проверки декларации налоговый орган должен вынести решение. Результат решения зависит от того, выявлены ли нарушения при проведении камеральной проверки или нет.
Если нарушений не выявлено, то в течение семи рабочих дней после окончания проверки инспекция должна вынести решение о возмещении суммы налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). Если нарушения были выявлены, то инспекция должна составить и направить налогоплательщику акт налоговой проверки в течение 15 рабочих дней после ее окончания (п. 3 ст. 176, п. п. 1, 5 ст. 100 НК РФ). При несогласии с решением налогового органа организация в течение 15 рабочих дней после получения акта может представить на него свои возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Если налогоплательщик при рассмотрении материалов проверки докажет налоговому органу отсутствие нарушений и правомерность заявленных вычетов, то должно быть вынесено решение об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению (п. 3 ст. 176, ст. 101 НК РФ).
Возврат НДС из бюджета: проводки, порядок, сроки, случаи
НДС – налог косвенный и его специфика состоит в том, что плательщик налога уплачивает его при покупке (приобретении) товара или материальной выгоды в полном объеме.
Но если на этот товар, приобретаемый для коммерческих целей, (например, перепродажи) при реализации НДС насчитали меньше, то получается переплата.
Итак, возможен ли возврат налога НДС из бюджета, как реализуются проводки в этом случае?
Если это произошло в течение одного налогового периода, то налогоплательщик имеет право на возмещение (возврат) НДС. На это прямо указывают статьи №173, №172 и №176 НК России. Но государство неохотно расстается с деньгами, попавшими в его казну. Поэтому сама процедура связана с некоторыми сложностями, да и не всегда возможна.
- О том, есть ли возврат НДС с субсидий местного бюджета, а также в каких еще случаях его можно получить, читайте ниже.
- Возможен ли возврат НДС из бюджета, расскажет видео ниже:
- Можно рассмотреть три случая, когда компания или предприниматель могут рассчитывать на возврат НДС:
- Налог, уплаченный за покупку товара у поставщиков, превышает налог, насчитанный на этот товар при его реализации.
- Экспортеры могут вернуть НДС, если по итогам календарного налогового периода они подтвердили нулевую ставку на реализованный товар.
- Компания по каким-либо причинам перечислила НДС на большую сумму.
Про срок возврата НДС из бюджета читайте ниже.
Проблемы с возвратом процентов, начисленных на излишне полученные суммы НДС в заявительном порядке
Прежде чем затронуть эту проблему, напомним: если налогоплательщику было отказано в возмещении НДС, он обязан вернуть суммы, излишне полученные в заявительном порядке. На них начисляются проценты исходя из ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
Решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, принятое по результатам камеральной проверки, может быть отменено вышестоящим налоговым органом. В этом случае суммы налога возвращаются налогоплательщику как излишне взысканные (ст. 79 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе нет норм, исходя из которых можно было бы сделать однозначный вывод, распространяется ли это правило на проценты, начисленные в соответствии с п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Практики по данному вопросу пока нет, однако уже появились официальные разъяснения. Впрочем, позиция Минфина России видится небесспорной.
Финансовое ведомство в письме от 27.09.2011 № 03-07-08/281 отметило, что налоговое и бюджетное законодательство РФ не устанавливает порядок возврата указанных процентов. Это действительно так. Но совсем не означает, что налогоплательщик не может вернуть эти средства.
Дело в том, что начисление процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ, обусловлено фактом использования налогоплательщиком бюджетных средств. Поскольку решение об отказе в возмещении суммы налога было отменено, указанный факт использования налогоплательщиком бюджетных средств отсутствовал, а значит, проценты были начислены без законных оснований.
Кроме того, в случае отмены решения об отказе в возмещении НДС, принятого по результатам камеральной проверки, неправомерно и вынесенное на его основании требование о возврате суммы возмещения и процентов.
Вместе с тем следует отметить, что возвращать проценты налогоплательщику придется, скорее всего, в судебном порядке.
Получены результаты камеральной проверки
В результате камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены или не выявлены. Вариант первый: нарушений нет. Тогда налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки сообщает налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и ее результатах. Это, естественно, означает, что налогоплательщик не зря воспользовался правом на заявительный порядок возмещения НДС. Кстати, если обязательства налогоплательщика были подкреплены банковской гарантией, об удачном исходе дела извещается и банк, ему отправляется письменное заявление об освобождении от обязательств по гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Вариант второй: в ходе проверки выявлены нарушения. После этого действия налогового органа стандартны. Результаты проверки фиксируются в соответствующем акте. Затем после рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к такой ответственности. Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, также принимаются (п. 15 ст. 176.1 НК РФ):
- решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
- решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Что будет, если подать уточненную декларацию?
В п. 24 ст. 176.1 НК РФ указаны последствия подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, но до окончания камеральной налоговой проверки. Ситуация первая: уточненную декларацию представили до принятия решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решения об отказе в таком возмещении. Тогда данное решение по ранее поданной декларации налоговый орган принимать вообще не будет.
Ситуация вторая: уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке. В этом случае налоговый орган отменит указанное решение не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. Не позднее дня, следующего за этим днем, о принятом решении должны уведомить налогоплательщика, заботой которого теперь является возврат сумм НДС, полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке, с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Финансисты добавляют: полученные суммы налога подлежат возврату независимо от того, какая сумма НДС заявлена к возмещению в уточненной декларации (большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации) (Письмо от 17.08.2012 N 03-07-08/249). В качестве утешительного приза чиновники предлагают налогоплательщику воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, заявленного к возмещению в уточненной декларации (Письмо от 01.04.2010 N 03-07-08/84).
С изложенным спорить достаточно сложно, учитывая, каким образом прописаны нормы Налогового кодекса. Такую попытку предприняли судьи ФАС СЗО, поддержавшие налогоплательщика, который вернул в бюджет только разницу между суммами, указанными в первоначальной и уточненной налоговых декларациях (Постановление от 19.06.2012 по делу N А52-3856/2011). Налоговая инспекция настаивала на необходимости возврата всей суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке, в связи с подачей уточненной декларации. По ее мнению, положения ст. 176.1 НК РФ не предусматривают возможность частичной отмены решения о возмещении НДС в заявительном порядке в случае подачи налогоплательщиком до завершения камеральной налоговой проверки уточненной декларации. Арбитры же пришли к выводу, что требования о возврате в полном объеме (за вычетом добровольно уплаченных сумм) суммы НДС, полученной в заявительном порядке, а также об уплате процентов на всю сумму полученного возмещения противоречат положениям п. п. 17, 24 ст. 176.1 НК РФ в их системном толковании.
Что такое заявительный порядок возврата НДС?
Заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость (ст. 176.1 НК РФ) означает, что организация обращается за компенсацией НДС до окончания камеральной проверки.
Обычно после подачи декларации по НДС в течение 2–3 месяцев налоговая служба проводит проверку предоставленных сведений. После этого принимает решение о возврате НДС, зачете или отказе. Крупным налогоплательщикам нет необходимости ждать завершения налогового аудита. Они могут вернуть НДС досрочно.
Налогоплательщик должен соответствовать некоторым критериям, чтобы иметь право на досрочное возмещение налога на добавленную стоимость. Важным условием является время существования бизнеса — не менее 3-х лет.
За последние 3 года до подачи заявления на компенсацию НДС налогоплательщик должен заплатить налоговых сборов не менее чем на 2 млрд. рублей. При этом возвращенный НДС учитывать нельзя.
Также могут воспользоваться заявительной процедурой компенсации НДС резиденты особых экономических зон и свободного порта Владивосток.
Кроме этого, претендент на возврат НДС должен предоставить банковскую гарантию или поручительство другой организации-крупного налогоплательщика.
Документ должен гарантировать оплату недополученного НДС, если предприятие не сделает этого самостоятельно. Такое возможно, когда после проверки выясняется, что НДС нельзя было возвращать или можно, но в меньшем размере.
Основные моменты при возмещении
Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.
Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.
Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).
Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:
- у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
- компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.
Компании предоставившие банковскую гарантию
Организации и юридические лица, обратившиеся в службу и предоставившие банковскую гарантию на сумму налога которую предполагается возместить. Обратите внимание, гарантия должна выдаваться на весь объем суммы, кроме того, не должно быть возможность отозвать или аннулировать ее. Требования к гаранту также достаточно высоки. В частности, банк должен входит в реестр кредитных организаций и банков, имеющих право на выдачу таких документов и для работы с ФНС. Банк должен оказывать финансовые услуги по своей лицензии не менее 5 лет, а также иметь уставной капитал в размере 500 млн руб. или больше этой суммы. Ознакомиться с ними можно на сайте Минфина России, где размещен подробный реестр.
Этапы взаимодействия и внутренние этапы обработки прошения при обращении в налоговую службу занимают следующее время:
- 5 дней на рассмотрение заявления от плательщика на предоставление зачета под банковскую гарантию;
- 5 дней на принятие решения по поступившему заявлению, на исследование кредитной истории и прочих данных заявителя;
- 5 дней на устное и письменное уведомление заявителя о принятом решении.
Основные моменты при возмещении
Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.
Об этом подробнее сказано в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».
Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.
Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).
Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:
- у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
- компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 20%;
- предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
- торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.
О нюансах возмещения НДС читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Проценты за несвоевременное возмещение НДС
При задержке выплаты возмещения налогоплательщику налоговая инспекция в одностороннем порядке обязана рассчитать проценты за каждый день просрочки исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2021 года изменились правила уплаты процентов налоговиками. Теперь они самостоятельно обязаны перечислить проценты на основании решения без заявления от налогоплательщика. Подробности см. в этом материале.
Налогоплательщику для этого не требуется подавать заявление, как было установлено в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 № 12842/11 и 17.03.2011 № 14223/10.
Проценты начисляются и в том случае, если налоговый орган принял решение об отказе в возмещении, а налогоплательщик в суде доказал свою правоту, в результате чего это решение вместе с актом были отменены (постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11). При этом начисление процентов производится с 12 дня после окончания налоговой проверки.
При исчислении процентов учитываются как выходные, так и праздничные дни. К такому выводу пришли суды, основываясь на том, что в НК РФ нет ссылок на то, что следует считать по-иному. Основанием для использования такой судебной практики является постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13.
Такие же правила по начислению процентов начиная с 12 дня по окончании камеральной проверки касаются и случаев, когда налоговый орган принял решение о частичном возмещении НДС. Речь идет о признанной налоговыми инспекторами сумме НДС к возмещению. Подтверждают это постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 и № 13678/11.