Авансовые платежи: как не потерять вычеты по НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Авансовые платежи: как не потерять вычеты по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

Учет НДС с авансов у покупателя

Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.

Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.

Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:

Дт 68 Кт 76

Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.

Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:

Дт 76 Кт 68

Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.

Норма о вычете «авансового» НДС и условия ее применения

Пункт 5 ст. 171 НК РФ включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой (он-то нас и интересует) касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Абзац 2, в частности, звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Причем форма возврата значения не имеет, что подчеркнуто в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

К сведению: Пленум ВАС в п. 23 Постановления № 33 уточнил: продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

В пункте 4 ст. 172 НК РФ расшифровываются условия применения вычета, указанного в п. 5 ст. 171 НК РФ: таковой производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На первый взгляд может показаться, что обозначенная норма (п. 4 ст. 172 НК РФ) относится лишь к первому абзацу п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором говорится о возврате товара (отказе от товаров, работ, услуг), а в отношении вычетов, предусмотренных абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, действует общее правило, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ (согласно ему вычет можно заявить в течение трех лет с момента подачи налоговой декларации после окончания соответствующего налогового периода).

В унисон с рассматриваемой нормой звучит и п. 22 Правил ведения книги покупок, по которому при возврате суммы оплаты (полностью или частично), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), обоснованном изменением условий либо расторжением договора, продавец (на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж при получении указанной суммы) делает записи в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Авансы, которые не облагаются НДС

Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

• авансы, которые были получены исполнителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
  • товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
  • ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
  • вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
• если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
• авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.

Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N32н (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности. То есть, при выполнении условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99, указанный доход признается после перехода права собственности на товары к покупателю.

Согласно положениям пунктов 3, 12 ПБУ 9/99 до момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьей 173 НК РФ. В связи с тем, что порядок отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, исчисленного с полученной предоплаты, нормативно не закреплен, организации следует при отражении суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, применять технический счет, в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, закрепленный организацией в учетной политике в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N106н (далее — ПБУ 1/2008).

Таким образом, для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком):

В соответствии с пунктами 3, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н (далее — ПБУ 10/99), сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности.

При перечислении суммы предоплаты производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Указанная сумма предоплаты, уплаченная поставщику, отражается обособленно на счете 60 путем открытия отдельного аналитического счета «Расчеты по выданным авансам и предоплатам».

Таким образом, согласно учетной политике организации указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ва «НДС с перечисленной предоплаты». Соответственно, восстановление НДС после получения товара от поставщика будет отражаться обратной записью по указанным счетам.

Операции по авансам полученным

Если поставщик является плательщиком налогов, то, после получения предварительной оплаты от покупателя, у него появляется необходимость рассчитать НДС с аванса полученного и оформить первичные документы в течение 5 суток.

Один экземпляр с выделением размера взноса отдается покупателю, а другой отображается в книге продаж. Есть формула расчета платежа в бюджет. Сумма умножается на расчетную ставку, которая составляет 20/120 или 10/110 в зависимости от размера тарифа. Размер полученных денег и налога заносят в налоговую декларацию в третий раздел. Проводка по НДС с авансов, полученных выглядит так – ДТ76(62) КТ68.

Есть случаи, когда не требуется начислять налог с предоплаты:

Стоимость продукции не включается, так как не входит в облагаемую базу.

• Стоимость продукции не включается, так как не входит в облагаемую базу.
• Применяется нулевой тариф.
• Продукция реализуется за пределами РФ.

После отгрузки продукции, на сумму отгруженных товаров выписывается счет-фактура, которая передается покупателю, данные отражаются в книге продаж. Тариф принимается к вычету. Какие проводки составляются – ДТ90 КТ68, ДТ68 КТ76 (62). Если оплата и отгрузка были в одном периоде, продавец начисляет и принимает налог к компенсации в одной ¼ года.

Порядок принятия к вычету «авансового» НДС

В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Предоплата в 2021, а выполнение условий договора в 2021

Все сложно: продавец с суммы предоплаты исчисляет налог по ставке 18%. В 2021 году на сумму отгрузки начисляет налог уже по ставке 20%, а НДС с аванса принимает к вычету по ставке 18%.

Покупатель принимает к вычету НДС по ставке 18%, а в 2021 году восстанавливает его и принимает к вычету НДС по ставке 20%.

Однако есть нюанс. Из-за разницы в 2% между ставками НДС может оказаться, что стоимость отгрузки больше, чем сумма аванса.

Например, покупатель в 2021 году перечислил аванс в 150 000 тысяч (в том числе НДС). Соответственно продавец выставил авансовый счет-фактуру и начислил НДС в сумме 22 881.36руб. Покупатель принял к вычету НДС в сумме 22 881.36 руб.

В новом году продавец отгрузил товар по новой ставке НДС на сумму 154 000 руб. и выставил счет на отгрузку. Получается, продавец принял НДС 22 881.36 и начислил 23 491.53 руб., а покупатель восстановил НДС в сумме 22 881.36 руб. и принял к вычету НДС в сумме 23 491.53 руб.

По идее, покупатель должен разницу доплатить. Если он этого не сделает, согласно Гражданскому кодексу, она может числиться за ним три года. После истечения этого срока покупатель сможет списать внереализационные доходы, а продавец во внереализационные расходы.

Расчеты по НДС за налоговый период

 1 

 2 

 3 

 4 

 15 

Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в
бюджет за данный налоговый период (если
величина в пункте 6 превышает величину в
пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6) 

 470 

20 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

 19 

Общая сумма НДС: 

 510 

20 000

19.1

начисленная к уплате (сложить величины пунктов
15 и 17 либо, если величина пункта 15
превышает величину пункта 18, вычесть из
пункта 15 пункт 18) 

 520 

20 000

 ...

 ... 

 ... 

 ... 

Казначейский счет – это отдельный счет

Таким образом, несмотря на то, что фактически авансом, полученным на казначейский счет, по собственному усмотрению пользоваться нельзя, НДС на него начислить нужно обязательно (см. также Постановление АС ЦО от 18 декабря 2018 г. № Ф10-5498/2018).

Но чтобы не запутаться, данные о деньгах, которые хранятся на этом счете, отражайте в учете на счете 55 «Специальные счета в банках». А к нему откройте субсчет «Авансы по госконтракту».

На этом счете сделайте проводки по получению средств и начислите НДС с полученного аванса:

Дебет 55 «Авансы по госконтракту» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— получен аванс по госконтракту;

Дебет 76 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с аванса по госконтракту.

Когда произойдет реализация, вы начислите НДС с реализации, а сумму авансового НДС примете к вычету.

После этого вы получите доступ к бюджетным деньгам. Их перечисление на расчетный счет отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 55 «Авансы по госконтракту»

— получены на расчетный счет средства по госконтракту.

Но больше налоги начислять не придется: авансовый НДС вы начислили при получении аванса, а отгрузочный — при отражении реализации (см. Постановление АС СЗО от 21 декабря 2017 г. № Ф07-13707/2017).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.

Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

НДС с полученных авансов

Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в этой статье.

На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.

При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.

Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить налог на добавленную стоимость, для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте здесь). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.

Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.

С проведенной реализации нужно также начислить НДС, проводка Д90/3 К68.НДС.

После того, как товар отгружен, необходимо зачесть полученный ранее аванс в счет оплаты за этот товар, проводка по зачету предоплаты имеет вид Д62.2 К62.1.

В результате проведенных действий видим, что налог начислен дважды: с аванса и с отгрузки. Конечно, организация не будет платить НДС в двойном размере, поэтому выполняется проводка Д68.НДС К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.

Подведем итог: счет 76 закрыт, его сальдо нулевое, налог в бюджет будет уплачен верно, в одинарном размере.

Для закрепления приведенной информации рассмотрим пример.

Пример:

15.12 Организация получила предоплату от покупателя в размере 23600 руб.

17.12 Организация в счет этой предоплаты отгружает товар на сумму 23600 руб.

Как отразить НДС с авансов в балансе

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»

• ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
• РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
• «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
• (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
• Разработана
• Некоммерческой организацией
• ФОНД «НРБУ «БМЦ»
• Принята Комитетом по рекомендациям 2013-08-09
• РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-29/2013-КпР
• «НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса.

Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС.

Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.

1. Настоящая Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:
2. 1) В случае учета НДС с авансов выданных:
3. – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;
4. – отсутствуют проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);
5. – обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
6. 2) В случае учета НДС с авансов полученных:
7. – продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
8. – обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
9. Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).
10. РЕШЕНИЕ

1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.

До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу.

При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный).

После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.

2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества.

Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств.

После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем.

Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций.

В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.

В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п.

сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ.

Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.

• В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.
• Аналогичные выводы можно сделать в отношении авансов полученных.
• ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ
• Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.
• 1) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;

Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;

Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

2) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.

А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;

Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.

Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

1. Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
2. Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
3. Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.

3) Отражение полученного аванса у продавца.

А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

Кредитные и условные продажи

Здесь правила могут стать более сложными:

• Продажа кредита означает продажу товаров, которые сразу становятся собственностью клиента, но где цена оплачивается в рассрочку.
• Условная продажа — это то, где товары поставляются клиенту, но они остаются собственностью продавца до тех пор, пока не будут полностью оплачены.

Налоговый пункт для продажи кредита или условной продажи создается в момент предоставления товара или услуг клиенту. Это основная налоговая точка, и тогда вы должны учитывать НДС на полную стоимость товара.

Эта базовая налоговая точка может быть перегружена, и фактический налоговый пункт создан, если бизнес:

• выдает счет-фактуру или получает платеж до поставки товаров или услуг;
• выдает счет-фактуру по НДС до 14 дней после базовой налоговой точки.

Похожие записи:

• В каких случаях нужно платить налог на дарение недвижимости
• Обязательный единый налоговый платеж с 2023 года: как изменится уплата налогов
• 450 тысяч на ипотеку за третьего ребенка: как получить государственную поддержку