Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете модернизацию основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Однако вернемся к ситуации, когда налогоплательщик принимает решение после модернизации не изменять СПИ амортизируемого имущества. При таких обстоятельствах мнения чиновников, налогоплательщиков и судей нередко расходятся.
Модернизация ОС при применении общего режима налогообложения
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете — главой 25 НК РФ.
Согласно установленным перечисленными актами правилам, изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) такого основного средства. Аналогичные правила установлены и для налогового учета.
Срок полезного использования в бухгалтерском учете должен быть пересмотрен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. При увеличении срока полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, он может быть увеличен и для целей налогового учета, однако только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а также для изменения срока их полезного использования предназначен документ «Модернизация ОС». Рассмотрим методику отражения увеличения стоимости основного средства на примере.
Таблица 2.
| Инв.№ | Наименование объекта ОС | Первоначальная стоимость | Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации) | Дата начала амортизации | Амортизационная группа | Срок полезного использования, мес | Ежемесячная сумма амортизации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 = 3 / 7 |
| 666 | ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ | 250 000,00 | 30.11.2009 | 01.12.2009 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 121 | 2 066,12 |
| ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ | 2 250 000,00 | 31.05.2014 | 01.06.2014 | 6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно) | 67 | 31 916,86 |
(Особенности начисления амортизации основных средств после модернизации в налоговом и бухгалтерском учете)
Модернизация основных средств, как правило, вызывает вопросы у бухгалтеров. Во-первых, потому что она не так часто встречается у обычной «среднестатистической» организации. А во-вторых, все норовят избежать этого не совсем понятного термина и провести все операции с основными средствами (которые могут быть названы модернизацией) как текущий ремонт.
Граница между ремонтом и модернизацией довольно зыбкая. Основное отличие модернизации от ремонта сводится к тому, что при модернизации обязательно либо улучшается технологическое или служебное назначение объекта, либо улучшаются качественные характеристики основного средства . Цель же ремонта — поддержание основного средства в рабочем состоянии .
Из этого следует, что если даже в основном средстве заменяются отдельные детали, вышедшие из строя, то это ремонт . А вот если хорошо работающие детали (пусть и устаревшие морально) заменяются на более современные, то это модернизация .
Расходы на ремонт гораздо легче учесть в налоговом и бухгалтерском учете, чем расходы на модернизацию. Расходы на ремонт (пусть даже и капитальный) чаще всего просто списываются на текущие расходы . В некоторых случаях они списываются за счет резерва на ремонт основных средств (но такой резерв не часто создается) .
В отличие от расходов на ремонт (пусть даже и капитальный) расходы на модернизацию основных средств не могут быть сразу списаны на текущие расходы . Расходы на модернизацию основных средств (так же, как и расходы на их реконструкцию и техническое перевооружение) должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств — как в налоговом, так и в бухгалтерском учете . И затраты на модернизацию списываются на расходы текущего месяца через амортизацию .
Примечание
Кстати, если модернизация основных средств будет длиться более 12 месяцев, то на время таких работ надо прекратить начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала модернизации .
Модернизация «малоценных» основных средств
Затраты на модернизацию «малоценных» основных средств, первоначальная стоимость которых до модернизации составляла менее 10 000 руб., Минфин России разрешает сразу (единовременно) списать в налоговом учете на расходы текущего месяца . Ведь стоимость модернизации увеличивает первоначальную стоимость основного средства. А первоначальная стоимость (если основное средство не отнесено к амортизируемому имуществу, то есть стоит менее 10 000 руб.) сразу списывается как косвенные расходы в состав материальных расходов . Такая позиция выгодна налогоплательщикам, поэтому на практике лучше руководствоваться разъяснениями финансового ведомства.
Примечание
Ранее Минфин считал, что порядок учета затрат на модернизацию «малоценных» основных средств зависит от их величины. Если сумма расходов на модернизацию и сумма первоначальной стоимости основного средства составляли более 10 000 руб., то модернизированный объект основных средств должен был включаться в состав амортизируемого имущества. Его первоначальная стоимость формировалась заново исходя из произведенных расходов на модернизацию . Таким образом, раньше финансисты советовали руководствоваться общим порядком начисления амортизации, закрепленным в НК РФ.
Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266.
Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Письма Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56, от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50.
- Амортизация модернизированных основных средств начисляется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Это создает трудности не только в расчете сумм амортизационных отчислений, но и в определении разниц по ПБУ 18/02.
- Если восстановление объекта основных средств требуется из-за его технических неполадок, а не из-за морального износа отдельных его частей, то лучше такое восстановление проводить как ремонт, а не как модернизацию. В этом случае затраты на восстановление можно сразу учесть в расходах текущего месяца.
- Сумма амортизации модернизированного основного средства в бухучете рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования основных средств после модернизации.
- Сумма амортизации модернизированного основного средства в налоговом учете рассчитывается исходя из первоначального срока полезного использования основного средства (если не было его увеличения в результате модернизации).
- Срок полезного использования основного средства в результате модернизации не имеет смысла увеличивать. Такой обязанности нет, и к тому же это невыгодно организации, поскольку удлиняет срок списания затрат на модернизацию.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
Амортизация основных средств после модернизации — новая первоначальная стоимость актива
Разберемся, как установить сумму увеличения первоначальной стоимости основного средства, которое было полностью самортизировано, но модернизировано и вновь введенного в эксплуатацию. Для определения суммы увеличения стоимости актива необходимо учесть все понесенные фирмой расходы на модернизацию объекта. При нельзя учитывать какие-либо произведенные в отношении ОС работы, если они не подтверждены документами. Таковыми могут быть:
- акты приема-передачи, в тексте которых были бы указаны даты завершения работ и полная их стоимость;
- заказы-наряды;
- акты на списание материалов;
- требования-накладные на передачу материалов подразделению, которое производит модернизацию.
Срок использования ОС после модернизации
Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3.
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.
Срок использования ОС после модернизации
Модернизация может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования модернизированного основного средства должен быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из модернизации:
- исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после модернизации для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
- исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
О том, что модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия может указать в акте по форме № ОС-3.
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с модернизацией основного средства оформите приказом руководителя.
Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после модернизации основного средства?
Порядок начисления амортизации после модернизации основного средства законодательством по бухучету не определен. В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после модернизации определяется в следующем порядке.
Годовую норму амортизации основного средства после модернизации рассчитайте по формуле:
| Годовая норма амортизации основного средства после модернизации при линейном способе | = | 1 | : | Срок полезного использования основного средства после модернизации, лет | × | 100% |
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
Пример 2
05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Впрочем, необходимо отметить, что, по мнению специалистов финансового ведомства, начисление амортизации после модернизации в любом случае должно производиться исходя из прежних норм. Так, в Письме от 10 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/167 чиновники процитировали положения п. 1 ст. 258 Налогового кодекса, но… Финансисты указали, что как в случае увеличения срока полезного использования ОС в результате модернизации, так и в ситуации, когда таковой остается неизменным, соответствующие расходы учитываются в расходах по налогу на прибыль до момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств либо до его выбытия, с применением нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого ОС.
Пример 4. Воспользуемся примером 1, но будем руководствоваться позицией Минфина.
Вариант 1. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 10 месяцев. Однако начислять амортизацию следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб. — (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 10 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования даже с учетом увеличения.
Вариант 2. Срок полезного использования не пересматривался. Начислять амортизацию опять же следует, используя прежнюю норму амортизации, то есть 2,5%. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 11 250 руб. (750 000 руб. — (15 000 руб. x 20 мес.) x 2,5%). Таким образом, первоначальная стоимость ОС с учетом капвложений будет полностью списана через 40 месяцев, что на 20 месяцев больше, чем в примере 1, и соответственно оставшегося срока полезного использования.
Если после модернизации ОС срок полезного использования не изменился (Белецкая Ю.А.)
Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Если после модернизации ОС срок полезного использования не изменился (Белецкая Ю.А.)
Дата размещения статьи: 07.04.2016
Организация провела модернизацию основного средства, в результате которой срок его полезного использования не увеличился. Затраты на модернизацию ОС были отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.
Начисление амортизации по ОС производится линейным методом с использованием нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования, установленного на дату ввода ОС в эксплуатацию.
Каков порядок расчета в целях исчисления налога на прибыль амортизационных отчислений по объекту ОС после модернизации?
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (СПИ) — периода, в течение которого объект ОС служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется последним самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации ОС .
———————————
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Норма амортизации при применении линейного метода рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):
K = (1 / n) x 100%,
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок его полезного использования, выраженный в месяцах.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях модернизации ОС его первоначальная стоимость для целей налогообложения прибыли изменяется.
———————————
А также достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации данного объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Если в результате модернизации объекта основных средств его СПИ не увеличился, при исчислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся СПИ. Вопрос о том, как его правильно учитывать, до сих пор (как показывает судебная практика) остается спорным.
Существует две позиции, представленные контролирующими органами и арбитрами.
Минфин России рассуждает следующим образом (см. Письма от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402). Если после модернизации объекта ОС изменилась только сумма первоначальной (остаточной) стоимости, а СПИ не изменился, остается прежней и норма амортизации .
———————————
Из вышеприведенной формулы видно, что на норму амортизации, рассчитываемую для целей налогообложения прибыли, влияет только один показатель — СПИ, который в нашем случае не изменяется. Таким образом, не изменяется и норма амортизации.
Таким образом, начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления и норму амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости. Иными словами, продолжать начислять амортизацию и после окончания СПИ.
Пример 1. Объект основных средств, относящийся к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), был принят к учету в декабре 2013 г. Первоначальная стоимость объекта для целей бухгалтерского и налогового учета составила 610 000 руб. Установлен срок полезного использования — 61 месяц.
В январе 2016 г. была проведена модернизация ОС на сумму 305 000 руб.
Рассмотрим начисление амортизации в налоговом учете.
К = 1 / 61 мес. x 100% = 1,6393%.
Сумма амортизации в месяц — 10 000 руб. (610 000 руб. x 1,6393% / 100%).
Сумма амортизации, которая была начислена с момента ввода объекта в эксплуатацию до окончания его модернизации (с января 2014 г. по январь 2016 г. включительно — 25 мес.), — 250 000 руб. (10 000 руб. x 25 мес.).
Первоначальная стоимость после модернизации будет равна 915 000 руб. (610 000 + 305 000), а новая сумма амортизации в месяц — 15 000 руб. (915 000 руб. x 1,6393% / 100%).
Определим сумму амортизации, которая будет начислена с февраля 2016 г. до конца срока полезного использования, то есть по январь 2019 г. включительно (61 — 25 = 36 мес.). Она составит 540 000 руб. (15 000 руб. x 36 мес.).
Итого должно быть списано через амортизацию в течение установленного СПИ 790 000 руб. (250 000 + 540 000).
Оставшаяся стоимость в размере 125 000 руб. (915 000 — 790 000) будет списана после истечения СПИ в течение девяти месяцев: с февраля по сентябрь 2019 г. — 120 000 руб. (15 000 руб. x 8 мес.), в ноябре 2019 г. — 5000 руб.
Итак, мнение Минфина: после проведенной модернизации, в результате которой СПИ не изменился, начисление амортизации по объекту ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления и норму амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости.
Однако многие организации с таким подходом не соглашаются и считают месячную сумму амортизации как частное от д��ления остаточной стоимости (с учетом расходов на модернизацию) на оставшийся СПИ. Разберем это на примере из арбитражной практики (см. Постановление АС ПО от 22.01.2016 N Ф06-4506/2015 по делу N А72-16514/2014).
Судом было установлено, что общество в проверяемом периоде осуществило модернизацию ОС, после которой остаточная стоимость основных средств была увеличена на затраты, связанные с проведением модернизации, что подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку характер работ по модернизации ОС не повлиял на их СПИ, общество определяло амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС (увеличенной на затраты на модернизацию) с учетом оставшегося СПИ.
Налоговая инспекция придерживалась подхода, изложенного в вышеперечисленных Письмах Минфина, а потому с обществом не согласилась, пересчитала сумму амортизационных отчислений и, соответственно, доначислила налог на прибыль.
Однако арбитры поддержали налогоплательщика, отметив следующее.
В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ модернизация ОС не влечет неизбежного увеличения его СПИ. Одним из основных принципов для учета такого имущества является списание стоимости ОС на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Данный период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если в результате модернизации основных средств их СПИ не изменился, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого ОС в течение оставшегося СПИ, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации.
Судьи пришли к выводу, что п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ устанавливается порядок определения амортизации с учетом изменившейся первоначальной стоимости объекта и оставшегося СПИ и, как следствие, изменения нормы амортизации для модернизированных ОС.
Аналогичное мнение высказано и в Постановлениях ФАС МО от 06.04.2011 по делу N КА-А40/2125-11, от 21.09.2010 по делу N КА-А40/10411-10, ФАС ВВО от 07.05.2008 по делу N А29-6646/2007.
Поясним применение этого подхода на примере.
Порой налоговики вообще рассуждают интересным образом. Например, в Постановлении от 17.02.2011 по делу N А29-6272/2007 ФАС ВВО рассмотрел следующую ситуацию. Общество в августе 2003 г. провело реконструкцию цеха. Сумма затрат на реконструкцию составила около 1 млн руб. Общество не увеличило срок полезного использования основного средства после реконструкции и исчисляло амортизацию исходя из увеличенной стоимости и оставшегося срока полезного использования цеха.
Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5223/11 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора.
Инспекция при проверке пришла к выводу, что срок полезного использования основного средства после реконструкции должен быть увеличен исходя из необходимости применения той же нормы амортизации, которая использовалась обществом до реконструкции.
Суды, признав решение налогового органа в соответствующей части незаконным, пришли к выводу, что общество правомерно определило норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства и учло в 2003 г. дополнительные амортизационные начисления, связанные с его реконструкцией.
Кроме того, ФАС ВВО поддержал налогоплательщиков, указав: из Налогового кодекса не следует, что реконструкция (модернизация) основного средства неизбежно влечет увеличение срока его полезного использования. Кроме того увеличение СПИ не установлено в НК РФ в качестве обязанности налогоплательщика. Увеличение срока полезного использования означает снижение амортизационных отчислений в конкретном периоде и в конечном итоге увеличение размера налога на прибыль. По этой причине на основании п. 7 ст. 3 НК РФ п. 1 ст. 258 НК РФ должен толковаться в пользу налогоплательщика.
Примечание. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При значительном увеличении стоимости ОС после модернизации и неизменном сроке полезного использования шансы избежать претензий со стороны налоговиков ничтожно малы. Последние в этом случае полагают, что изменение СПИ должно быть априори. Однако и здесь, анализируя арбитражную практику, можно предположить, что судьи будут на вашей стороне (см., например, Постановление ФАС МО от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11).
Обращаем ваше внимание: именно при применении альтернативного варианта начисления амортизации в целях налогообложения прибыли соблюдается основной принцип учета имущества — списание стоимости ОС на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей (Постановление ФАС МО от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09).
Несколько слов о нелинейном методе начисления амортизации
Налогоплательщик вправе выбрать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации, но применять его он должен ко всем объектам амортизируемого имущества . Выбранный метод должен быть прописан в учетной политике организации для целей налогообложения. Чаще всего налогоплательщики применяют линейный метод начисления амортизации в налоговом учете, в связи с этим ему и было уделено основное внимание, однако, учитывая, что есть второй метод, скажем несколько слов и о нем.
За исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 — 10-ю амортизационные группы, для которых предусмотрено обязательное использование линейного метода начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Применяя нелинейный метод начисления, необходимо руководствоваться ст. 259.2 НК РФ. На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод, необходимо определить суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы). Для этого следует рассчитать суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Примечание. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Обратите внимание! При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется их первоначальная стоимость, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле:
A = B x K / 100,
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
K — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) .
Норма амортизации для каждой амортизационной группы представлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
Пример 5. Остаточная стоимость ОС, относящихся к 5-й амортизационной группе, на 1 июня 2011 г. составила 1 000 000 руб. В этом же месяце были проведены работы по модернизации нескольких объектов ОС, входящих в данную амортизационную группу, общей стоимостью 350 000 руб.
Сумма амортизационных отчислений в июне 2011 г. составит 27 000 руб. (1 000 000 руб. x 2,7 / 100).
Норма амортизации для данной амортизационной группы.
Сумма амортизационных отчислений в июле 2011 г. составит 35 721 руб. ((1 350 000 — 27 000) руб. x 2,7 / 100).