Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое контролируемая иностранная компания (КИК). Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации и находится под контролем физических лиц и (или) организаций, признаваемых налоговыми резидентами России.
В рамках указанного понятия, НК РФ под структурой без образования юридического лица понимает такую форму объединения хозяйствующих субъектов, при которой не образуется новое юридическое лицо. Участники такой структуры посредством инвестиций и передачи имущества в доверительное управление имеют возможность извлекать доход в своих интересах. При этом данная деятельность должна соответствовать личному закону (государственная (национальная) принадлежность) создаваемой структуры.
К структурам без образования юридического лица можно отнести фонд, партнерство, товарищество, траст.
Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ
Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.
При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.
Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.
Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.
Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.
Налог КИК или из чего формируется налоговая база?
Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:
- получаемые КИК дивиденды;
- средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
- проценты от облигаций и других долговых облигаций;
- доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
- доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
- средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
- доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
- доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
- доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
- вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
- доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
и другие доходы.
Какие обязанности у контролирующих лиц КИК
Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.
И когда дело касается КИК, помнить необходимо о двух обязанностях: ни в коем случае не забывать ставить в известность ФНС и правильно рассчитывать прибыль, которая облагается налогом. При этом совершенно не важно, является КИК организацией или структурой, — подавать в ФНС уведомление об участии в иностранной организации нужно обязательно. Информировать инспекцию нужно, если:
- доля собственника в иностранной компании больше 25%;
- доля участия в иностранной компании всех членов семьи вместе взятых более 10%, а доля вообще всех собственников, являющихся налоговыми резидентами РФ, превышает 50%.
- контролирующее лицо способно, даже не имея необходимой доли в иностранной организации, влиять на решения, связанные с распределением прибыли компании после уплаты всех налогов.
Впрочем, оповещать инспекцию нужно не только о самом факте принадлежности к КИК, но и в некоторых прочих случаях, например при изменении доли или прекращении участия. Вот что нужно об этом знать:
- налогоплательщик, чья доля в организации до изменения составляла не менее 10%, обязан сообщить об этом в ФНС в трехмесячный срок;
- отправлять оповещение в ФНС требуется каждый раз, когда изменяются доли участия, и использовать при этом форму и порядок, утвержденные в Минфин РФ;
- необходимо направлять в ФНС данные об изменениях, которые считаются таковыми по так называемому Закону о контролируемых иностранных компаниях — Федеральному закону от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»[1]. Сделать это нужно не позднее трех месяцев с даты возникновения данных корректировок;
- ставить ФНС в известность о переменах, связанных с переводом международной компании в специальные административные районы (о них мы еще поговорим ниже), следует не позднее 15 рабочих дней с того момента, как эти изменения произошли.
О сроках стоит поговорить отдельно — как известно, у ФНС, как и у большинства госорганов, с этим вопросом все довольно строго. Если речь идет об участии в доле иностранной организации, при регистрации которой не создавалось юрлицо (то есть структуры), то на отправку первого единовременного уведомления отводится три месяца. Об образовании новой международной организации сообщить необходимо в более короткий срок — на это дается месяц. Если же физлицо сменило резидентность в течение календарного года, то оповестить об этом нужно до 1 марта года, следующего за годом признания лица резидентом РФ. Что важно, известить ФНС придется и в случае прекращения участия в иностранных организациях — и снова у участника есть три месяца, отсчет которых начинается с момента ликвидации КИК.
Одна из самых распространенных ошибок, которую совершают многие лица, имеющие отношение к КИК, — однократное уведомление о зарубежной компании. Другими словами, лицо связалось с КИК, поставило после этого в известность налоговиков и более никаких бумаг в инспекцию не посылало. По закону уведомлять ФНС о КИК требуется ежегодно, даже если за это время ничего не изменилось. Делать это, независимо от суммы дохода, полученного КИК в качестве прибыли, необходимо до 20 марта года, идущего за отчетным периодом, по которому контролирующее лицо признало доход. Даже если контролируемые иностранные компании несут серьезные убытки, уведомление в инспекцию должно быть подано точно в установленный в законе о КИК срок.
Обязанности контролирующих лиц
У контролирующего лица возникает ряд обязанностей, в частности:
- предоставлять отчетность о контролируемой иностранной компании;
- исчислять и уплачивать налог на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.
Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, включает в себя:
- уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры);
- уведомление о КИК;
- финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение (все с переводом на русский язык).
Формы уведомлений утверждены ФНС и размещены на ее официальном сайте.
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Такая обязанность есть у лиц, которые:
- имеют долю участия в иностранной организации свыше 10%;
- учредили иностранную структуру без образования юридического лица.
Причины появления законодательства о КИК
По оценке Bloomberg в 2019 году за 25 лет из России было выведено $750 млрд. Последние опубликованные данные, уже Pandora Papers показывает, что Россия занимает первое место среди всех стран по числу пользователей оффшорами. Реальные же размеры российского капитала, осевшего в оффорах могут быть значительно больше. Однако реальной информации, наверное, никто и не узнает.
На начало 2021 года по данным ФНС на иностранных счетах россиян (компании и физические лица) находилось 13 трлн рублей, что соответствует приблизительно $180 млрд.
Именно на борьбу с выводом капитала из России с целью размывании базы налогообложения и направлено законодательство о КИК.
Как можно уменьшить облагаемую налогом сумму контролируемой иностранной компании?
Существуют оговоренные законом способы уменьшить сумму для налогообложения прибыли КИК.
Во-первых, это распределённые в отчётный период дивиденды, если они достаются не налоговым резидентам РФ (прямым или косвенным способом). А также дивиденды, источником выплаты и фактическим получателем, которых являются российские резиденты.
Во-вторых, налог может быть зачтён полностью или частично, если он уплачивается по месту регистрации компании в иностранной юрисдикции. Это должно быть подтверждено официальными документами, а если у России нет соглашения по вопросам налогообложения с конкретной страной, то документы должны быть заверены налоговым органом.
В-третьих, распределенная прибыль структуры бизнеса без образования юрлица.
Осуществление контроля в КИК: что это значит
Вопрос о том, кто и как осуществляет контроль, тоже отличается неясностью. Под «осуществлением контроля» в КИК налоговое законодательство традиционно понимает прежде всего контроль того, как распределяется прибыль:
- распределение прибыли между членами или договаривающимися сторонами с учетом особенностей взаимоотношений внутри КИК – речь идет об «определяющем влиянии» или о возможности (этот термин очень размыт и допускает различную трактовку) влиять на принятие окончательных решений (для юридических лиц);
- «определяющее влияние» или возможность влияния на лицо, которое управляет активами и правомочно принимать решения о распределении прибыли между членами и бенефициарами (для иностранной организации без прав юридического лица).
Когда КИК в РФ могут освободить от налогов
Бывают ситуации, когда контролируемые иностранные компании и контролируемые лица имеют возможность воспользоваться послаблениями в выплате налогов и даже не платить их вовсе. Это возможно для тех КИК, которые:
- не занимаются коммерческой деятельностью и, соответственно, не делят доходы между своими членами и участниками;
- созданы и функционируют в одной из стран Евразийского экономического союза (Армении, Беларуси, Казахстане или Киргизии);
- зарегистрированы в тех странах, которые подписали с Россией двусторонние договоры о налогообложении (при условии, что эффективная ставка на прибыль там не менее 75 % от подобной российской);
- не пользуются правами юрлица, а их учредители не правомочны обретать в собственность их активы и доходы, передавать другим лицам (кроме правопреемников);
- являются банками или страховыми компаниями (при условии наличия межгосударственного договора о налогообложении РФ с государством регистрации КИК);
- участник проектов-соглашений с коммерческой направленностью (концессии, сервис);
- выступают эмитентами обращающихся облигаций;
- выступают операторами (акционерами) в разработке новых морских месторождений нефти и газа.
К чему может привести несоблюдение норм НК РФ о КИК
Допущение нарушений или несоблюдение правил по налогообложению КИК чревато наказанием. Законодательство различает более легкие и тяжелые проступки (ст. 129.5 и 129.6 НК РФ). При незначительных нарушениях предусмотрены финансовые санкции или штрафы.
| Нарушение | Штраф |
|---|---|
| Неуплата, неполная уплата налога из-за сокрытия доли прибыли КИК | 20% от суммы взысканного налога (не менее 100 000 руб.) — входит в действие с 2018 г. |
| Не подача (или нарушение сроков подачи) уведомления о КИК или подача недостоверных данных. | 100 000 руб. |
| Не подача вовремя уведомления об участии в иностранных организациях. Подача недостоверных данных. | 50 000 руб. |
| Неподтверждение прибыли КИК (отказ, сокрытие, недостоверные данные) | 100 000 руб. |
Санкции, что могут последовать из-за нарушения норм Налогового Кодекса РФ касательно КИК
Шестнадцатая глава НК РФ по сравнению со старым законодательством была дополнена статьями 129.5, 129.6, а также пунктом 1.1 статьи 126, пунктом 2.1 статьи 129.1которые содержат следующее:
Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате не включения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании.
Полная или частичная невыплата налогоплательщиком или контролирующим лицом – юридическим или физическим лицом налога из-за не включения в общую базу налогов части доходов КИК, карается штрафом, который составляет 20% от суммы невыплаченного налога в соотношении к прибыли КИК, что должна быть учтена в налоговую базу по налогу по доходам на прибыль физических лиц для контролирующих субъектов, которые являются физическими лицами-налогоплательщиками, налоговую базу по налогу на прибыл организации для контролирующих лиц компаний-налогоплательщиков, но более 100 000 рублей включительно.
Также, стоит отметить, что санкции, предусмотренные в статье 129.5 НК РФ в процессе постановления решений о привлечении к ответственности за налоговые сроки 2015-2018 годов не применяется.
Лишь начиная с 2018 года условия, что указаны в статье 129.5 НК РФ осуществляются при принятии решений о вовлечении к налоговой ответственности за указанный налоговый срок.
Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях.
Отсутствие подачи данных без законных оснований о КИК за календарный год контролирующим лицом в налоговую службу по пришествию нужных сроков или подача контролируемым лицом неправдивой информации о КИК в налоговую службу подпадает под санкции в виде штрафа в размере 100 тысяч рублей по всем контролирующим компаниям по которым не были представлены данные или по отношению, к которым была подана неправдивая информация.
Отсутствие подачи уведомления, которое должно было быть предоставлено налогоплательщиком в налоговую службу без законных оснований, или предоставление неправдивой информации об участии в иностранных организациях, наказывается в виде применения санкций. А точнее штрафа, в размере 50 тысяч рублей в отношении всех зарубежных организаций, информация о которых не предоставлена или если данные оказались не правдивыми.
Пункт 1.1 статьи 126 НК РФ, что затрагивает непредставления финансового отчета и прочих документов, включая аудиторское заключение гласит, что в случае неподачи налоговой службе документов контролирующим лицом, что указаны в пункте 5, статьи 25.12 НК РФ, как и в случае прочих уклонений от подачи документов, или подачи документов с неправдивой информацией наказывается наложением штрафа по отношению к контролирующему лицу в размере 100 тысяч рублей.
Есть ли перечень изменений, что осуществляется в порядке действий договора об избежание системы двойного налогообложения?
Седьмая статья НК РФ была ощутимо изменена, куда кроме всего прочего было внесено правило «фактического получателя дохода».
Субъектом, что владеет правами на доходы, с целью применения Налоговым кодексом РФ международных налоговым норм признается лицо, которое может быть задействовано в прямом или косвенном контроле и управлении компанией, или которое благодаря иным причинам может распоряжаться доходами организации, или субъект, в соответствии интересов которого иной субъект, то есть доверенное лицо имеет право распоряжения данными доходами.
В процессе установления субъекта, который имеет право распоряжается доходами организации учитываются функции, что выполняется субъектами, описанными в НК РФ, а также учитывается возможные риски, которое ложатся на них.
При определении норм международного соглашения РФ было установлено использование пониженных ставок на налог, или лишения обязанности выплаты налогов насчет доходов из источников РФ для иностранных субъектов, что имеют право на данный доход, зарубежное или в таком случае не будет определятся как лицо, что имеет право распоряжаться данной прибылью.
В том случае, если у зарубежного лица есть некие ограничительные полномочия насчет распределения сумм доходов, и данный субъект в отношении данного дохода осуществляет функции посредника, руководствуясь интересами иного субъекта, не осуществляя никаких иных действий и не применяя на себя никаких рисков.
Данное положение показывает желания законодательных органов бороться с «транзитными» схемами на более высоком уровне. Ведь данные схемы используют для выплат роялти, а также разные послабления и льготы с дивидендами, проценты, о которых идет речь в соглашении об избавлении от системы двойного налогообложения.
В письме Министерства финансов России от 9.04.2014 года, № 03-00-P3/16236 была высказана следующая позиция.
Деньги от полученной прибыли выплачиваются иностранному лицу: что располагается на постоянной основе на территории страны, с которой у РФ подписано международное налоговое соглашение; не имеющему прав на данный доход; в том случае если тому, кто осуществляет выплаты знаком субъект, который имеет право на часть дохода.
Доход в таком случае облагается налогом в таком порядке:
— Если субъект, что имеет право располагаться доходом будет признан налоговым резидентом в соответствии НК РФ и налоги с его доли дохода будут начисляться в соответствии главе 2 НК РФ в части резидентов РФ;
— В том случае, если субъект, что располагает правами на всю сумму прибыли или ее часть – иностранное лицо, подпадающее под действие норм международного налогового соглашения РФ, и части данных норм охватывают действия лица, что располагает фактическим правом на получение всего дохода или его части, в соответствии порядка, что указан в международном договоре РФ.
Налоговый агент, обязан указать на постоянное расположение зарубежной организации, что получает доход в соответствии норм международных договоров РФ касательно избавления от системы двойного налогообложения. Также, согласно пункту 1, статьи 312 НК РФ он может отправить запрос в зарубежную организацию насчет подтверждения факта того, что данная организация имеет право на получение соответствующей прибыли.
До теперешнего периода еще нет достоверной информации, какие именно данные должны находиться в подтверждении о наличии у зарубежной компании прав на доходы, и в каком именно формате это должно все оформляться.
Насчет выплаты дивидендов, то статья 312 НК РФ предусматривает следующие.
В том случае, если в отношении к дивидендам иностранная компания признает то, что она не имеет прав на их приобретение, при этом не ссылаясь на нормы международных соглашений РФ, то условия международных соглашений РФ при данном раскладе могут применятся к иному субъекту, при условии, если такое лицо прямым или непрямым путем является частью российской компании, что выплатила долю прибыли в виде дивидендов, при этом предоставив соответствующие бумаги, указанные в статье 312 НК РФ налоговому агенту.
Налогообложение имущества ликвидированной иностранной организации
Редакция пункта 2.2 статьи 277 НК РФ, действовавшая до 15.02.2016, предусматривала, что стоимость имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, не включается в доходы акционера (участника, пайщика). Это допускалось при условии, что указанные лица признавались контролирующими в отношении ликвидируемой иностранной организации.
С 15.02.2016 данное условие исключено. Теперь наряду с контролирующими акционерами (участниками, пайщиками) право не учитывать в налоговой базе доход в виде имущества ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) получили и простые акционеры (участники, пайщики, учредители), которые не являются контролирующими (пп. «а» п. 13 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).
Налогоплательщик вправе не учитывать при определении налоговой базы упомянутые доходы при условии, что процедура ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 01.01.2018 (пп. «б» п. 13 ст. 2 Закона № 32-ФЗ).
Согласно новому пункту 2.3 статьи 277 НК РФ, введенному Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, такой срок может продлеваться, если:
- решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) принято до 01.01.2017, но процедура ликвидации не может быть завершена до 01.01.2018 в связи с ограничениями, установленными личным законом иностранной организации либо участием иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) в судебном разбирательстве;
- личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлен минимальный период владения акциями (долями, паями) в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого возникает обязанность уплатить налог, установленный законодательством иностранного государства, при этом начало такого периода приходится на дату до 01.01.2015, а окончание такого периода приходится на дату после 01.01.2018;
- решение о ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) не может быть принято до 01.01.2018 в связи с ограничениями, установленными условиями выпуска обращающихся облигаций, отвечающих требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 310 НК РФ.
Какие разделы заполнять
Форма уведомления включает титульный лист, сведения о физическом лице, Листы А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1 и Г2.
В обязательном порядке заполняется только титульный лист. Прочие разделы, входящие в состав уведомления, представляются так:
- сведения о физическом лице – физическими лицами, не являющимися ИП и не указавшими в уведомлении свой ИНН;
- Листы А и А1 – в отношении КИК – иностранной организации;
- Листы Б и Б1 – в отношении КИК — иностранной структуры без образования юридического лица;
- Лист В – в отношении тех КИК, которые указаны в Листах А и Б. Лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не заполняют лист;
- Листы Г, Г1 и Г2 – в случаях косвенного участия в КИК.
Резидентство — центр жизненных интересов
Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.
Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50%. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25% или 10% в случае, если доля участия в компании всех
«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних
Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.
Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы
Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России. Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России. «Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК
Какой существует порядок и сроки для уведомления ФНС
В ФНС уведомления следует подавать по месту учета организации или месту жительства физлица. Организации подают документ в электронном виде. Физические лица могут пересылать документы по почте в бумажном виде (1 экземпляр), заполнять на компьютере или рукописно печатными буквами (цветные чернила не допускаются). Нельзя скреплять степлером, делать исправления и допускать ошибки. При отсутствии показателя в графе делается прочерк.
Первоначально подается одноразовое (если не будет происходить никаких изменений) уведомление об участии в иностранных организациях. Затем ежегодно подается уведомление о КИК.
Уведомление следует отправить в налоговые органы не позднее 3 месяцев с даты начала участия (или изменения доли) в зарубежных структурах. В случае прекращения следует уведомить в течении 3 месяцев с даты этого события.
В случае, если физлицо-нерезидент РФ обретает резидентство по итогам календарного года и имеет больше 10% доли участия, сведения необходимо предоставить до 1 марта следующего календарного года.
Сведения о КИК следует предоставить до 20 марта включительно в том году, который следует за подотчетным периодом (например, в 2017 году следует отчитываться за 2015 г.).
При обнаружении неточностей или допущенной ошибки резидент имеет возможность подать уточненные сведения. Если это будет сделано до того момента, как налоговики установят наличие недостоверных данных, то никакой ответственности налогоплательщик не понесет.