Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
Расходы на рекламу в БУ учитываются полностью, в объеме, зафиксированном первичными документами. Их относят, в зависимости от положений учетной политики, на счета 26, 44 или другие аналогичные.
Проводки могут быть такими:
- Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
- Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.
Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.
Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:
- Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
- Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.
Учет расходов на рекламу
В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).
Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.
В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.
НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.
Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.
В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются в полном объеме без каких-либо ограничений. А в налоговом учете некоторые виды таких расходов нормируются. В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые регулирует ПБУ 18/02. Ведь если расходы на рекламу не впишутся в налоговый лимит за отчетный период, то в налоговом учете сумма расходов будет меньше, чем в бухгалтерском учете.
Организации могут отражать разницы по ПБУ 18/02 двумя способами:
- Балансовый метод. Проводки по каждой операции не отражаются в учете, при этом в конце года нужно сравнить балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, при необходимости отразить разницы на основании полученного результата (п. 8 ПБУ 18/02).
- Метод отсрочки. В этом случае разницы отражаются по каждой операции.
Если организация использует метод отсрочки и осуществила нормируемые рекламные расходы, то в учете могут появиться вычитаемые временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Он закроется:
- в последующих периодах в рамках календарного года, если расходы будут укладываться в налоговый лимит рекламных расходов;
- в конце года, если налогового лимита для списания расходов не хватило. Так как отчетный год закончился, то этот отложенный налоговый актив уже никогда не будет погашен. Следовательно, временная разница становится постоянной.
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
С точки зрения российского законодательства, рекламу можно охарактеризовать, как «распространение информации о компании, товарах и услугах неопределенному кругу лиц посредствам любых видов коммуникации». В этой формулировке кроется небольшой подвох, в частности, выражение «неопределенный круг лиц» может восприниматься по-разному. Если взглянуть на вопрос трезво, то получается, что конечная цель любой рекламной кампании – вызвать интерес с дальнейшей перспективой заключения сделки. В рамках маркетинговых исследований компания не может знать наверняка, кто именно (ФИО покупателя, дата его рождения и т.д.) станет их покупателями и сколько их вообще будет. Специалисты в области рекламы могут только адаптировать ее под определенную целевую группу. Собственно, это и подразумевает формулировка «неопределенный круг лиц». Кстати говоря, в таком понимании вещей можно убедиться, если ознакомиться с письмами ФАС РФ от 30 октября 2006 года № АК/ 18658 и ФАС РФ от 5 апреля 2007 года № АЦ/4624 «О понятии “неопределенный круг лиц”».
Это в современной России реклама появилась не так давно. А в целом, если говорить о мировой истории, то первые рекламные объявления были найдены на территории Древнего Египта. На одной из каменных стен археологи обнаружили иероглифы, прочитав которые, можно понять, что в данном месте можно купить рабов… Ну, неверное, этот акт купли-продажи никак не отражался в Ветхозаветной бухгалтерии…
В настоящее время многие организации считают, что обычные методы привлечения потребителей, такие как телевидение, радио, пресса, наружная реклама, либо перестают действовать в определенных сферах бизнеса, либо срабатывают все хуже и хуже. В этих условиях директ-мейл для многих становится чуть ли не единственным решением всех проблем. Причем существуют сегменты рынка, для которых именно директ-мейл является наиболее эффективным способом продвижения товаров (работ, услуг).
Директ-мейл (от англ. – direct-mail) – это распространение рекламных материалов (коммерческих предложений, образцов товаров, каталогов, буклетов, приглашений на презентации, прочих рекламных материалов) путем их непосредственной рассылки потенциальным покупателям по адресам из списков с использованием средств связи.
Директ-мейл обычно включает: выбор целевой группы, определение адресов выбранных потенциальных покупателей, формирование рекламного обращения, его тиражирование и отправку по почте (курьерской службой, по факсу, электронной почте, системе Интернет), обработку результатов откликов и ответов на возможные вопросы, повторную рассылку, оформление заказов.
Основная функция директ-мейла заключается в организации эффективной системы взаимоотношений с потенциальными покупателями и положительной обратной связи для прямых продаж определенной целевой группе покупателей.
Существует также широкая практика личного вручения рекламных материалов потенциальным покупателям (раздача прохожим) в местах скопления людей (у конечных остановок общественного транспорта, у станций метро и т. д.) или даже разнос по квартирам граждан.
Сегодня используются следующие схемы распространения рекламы прямого отклика:
– адресная почтовая рассылка по базе данных потенциальных клиентов;
– безадресная почтовая доставка (услуги почты, курьерской службы);
– раздача прохожим рекламных материалов;
– услуги наклейщиков.
Такие услуги по распространению оказывают, как правило, отделения почтовой связи, курьерские службы, рекламные агентства, агентства директ-марке-тинга, надомники и др.
Обращаем ваше внимание на то, что основные сложности при проведении рекламных кампаний связаны с тем, что любой из них свойственны налоговые риски. Поэтому каждую ситуацию, связанную с рекламной кампанией, следует рассматривать индивидуально для каждого конкретного случая. При этом расходы на распространение рекламных материалов через сторонние организации (в зависимости от документального оформления порядка распространения) могут быть квалифицированы как нормируемыми, так и ненормируемыми рекламными расходами, либо вообще не признаны рекламными расходами.
Сейчас даже небольшие организации разрабатывают свой фирменный (корпоративный) стиль, поскольку он помогает выделить компанию среди ее конкурентов.
Фирменный стиль представляет собой совокупность изобразительных, визуальных и информационных средств, с помощью которых организация подчеркивает свою индивидуальность.
В фирменном стиле необходимо различать следующие элементы:
– логотип и/или торговая марка – графический товарный знак;
– фирменный знак;
– слоган – короткая, легко запоминающаяся фраза, девиз фирмы или товара;
– рекламный символ организации – определенный персонаж или образ, выступающий от имени фирмы на рекламных и других мероприятиях, например представитель флоры, фауны или человек;
– аудиообраз организации – музыкальная фраза, композиция, несколько нот для голоса или музыкальных инструментов, сочетания определенных шумов, служащих опознавательным знаком фирмы в радио– и телероликах;
– фирменная мелодия или гимн;
– интерьер и экстерьер всех помещений фирмы;
– фирменный цвет;
– фирменный шрифт – определенный шрифт, выбранный для оформления печатной продукции;
– одежда и аксессуары персонала;
– транспортный парк фирмы;
– web-сайты;
– доменное имя, содержащее наименование организации;
– упаковка выпускаемого товара;
– собственно производимые товары;
– схема верстки печатных объявлений – определенная компоновка всей печатной продукции. Используемая постоянно, привычная для покупателей форма верстки рекламных объявлений намного повышает узнаваемость и запоминаемость рекламных объявлений;
– форматы изданий – определенный оригинальный формат на всю печатную продукцию, способствующий лучшей узнаваемости информационно-рекламных материалов;
– визитные карточки;
– сувенирная продукция – календари, ежедневники, вымпелы, калькуляторы, ручки, зажигалки, часы, посуда, сумки, пакеты и т. п.;
– фирменные бланки делового письма, конверты, папки;
– информационные листы и прайс-листы;
– проспекты, рекламные буклеты, презентационные плакаты;
– таблички на дверях, указатели проезда, указатели расположения, указатели направления;
– ценники, ярлыки;
– корпоративные журналы и газеты.
При отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с созданием фирменного стиля, организациям необходимо исходить из двух его функций – идентификационной и представительской (имиджевой).
Рассмотрим особенности учета операций, связанных с формированием фирменного стиля, на примере наиболее распространенных его элементов.
Правила исчисления НДС при списании рекламных ТМЦ в расходы
Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.
Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?
Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:
- объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
- не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
- нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.
Согласно п.1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения для целей исчисления НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и безвозмездной основе.
Операции и по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная поставщиком таких товаров, должна учитываться в стоимости таких товаров (ст. 170 НК РФ). «Продвижение» сайта в интернете проводится на основании договора возмездного оказания услуг, поэтому если организация выполняет свои обязанности налогоплательщика по НДС, то имеет полное право произвести вычет по рекламным расходам.
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету после принятия к учету товаров (работ, услуг) при наличии счета-фактуры поставщика (исполнителя) ( пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) в полном объеме.
Какие расходы на рекламу отражать в учете?
Действующее законодательство, в частности, ФЗ № 38 «О рекламе», предлагает рассматривать рекламу в качестве информации, распространяемой любым способом, с применением любых средств, в любой форме. Адресована она может быть при этом неопределенному кругу лиц. А целью распространения такой информации является привлечение внимания к товару, услуге, торговой марке и продвижение их на рынке. Интернет-реклама в информационном, техническом, форматном смысле полностью соответствует указанным выше критериям.
Что касается конкретной статьи расходов, такую рекламу обычно относят к рекламным мероприятиям через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети. Это актуально для компаний, ведущих раздельный учет затрат на рекламу. Он используется для внутренних целей, оценки рентабельности проектов.
Для увеличения общей расходной статьи при определении налоговой базы на УСН суммируются затраты на контекстную рекламу, видеорекламу. Ограничения по суммам расходов отсутствуют. То есть в расходы при УСН с соответствующим объектом налогообложения включаются все средства, потраченные на реализацию рекламных интернет-проектов (если расходы официально подтверждены).
Бухучет расходов на интернет-рекламу
Расходы организаций (вне зависимости от режима налогообложения) распределяются в соответствии с условиями их осуществления, характером. Также учитываются направления деятельности организации. В последнем случае расходы распределяются на общие (по обычным видам деятельности бизнес-структуры) и прочие. К общим относятся расходы, связанные с производством, продажей продукции, организацией оказания услуг, закупкой сырья и т.п. Прочими считаются все остальные.
Расходы на рекламу признаются коммерческими и относятся к расходам, связанным с общими видами деятельности. И отражаться в учете они должны в соответствующих регистрах.
Нормированными расходы на интернет-рекламу (как и любую другую рекламу) не являются. Учитывать их необходимо в отчетном периоде фактического осуществления оплаты рекламных услуг. Вся сумма расходов может быть включена в затраты. Другой порядок может быть предусмотрен учетной политикой компании. Но, как показывает практика, в большинстве случаев применяется стандартный порядок.
Инструкция по применению Плана счетов бухучета определяет дебет счета для отражения коммерческих расходов, к числу которых относятся и расходы на интернет-рекламу. Учет должен осуществляться по дебету счета 44.
Правила отражения в учете рекламных расходов при УСН
Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН одинаков (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ). Однако с одной поправкой: рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Рекламные расходы для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности как коммерческие расходы (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99).
Затраты на рекламу отражаются в составе расходов на продажу по дебету счета 44 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном объеме можно включить в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, если это закреплено учетной политикой (п. 9, п. 20 ПБУ 10/99).
Признать рекламные расходы при исчислении единого налога могут только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы и расходы». Ненормируемые расходы можно учесть при расчете единого налога в полном объеме оплаченных затрат на рекламу, а нормируемые – только в пределах 1% от полученной выручки и полученных авансов в отчетном периоде.
О нюансах отражения расходов и требованиях, которые предъявляются к расходам, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».
Инструкция для начинающих.
Сегодня редкий бизнес обходится без интернет-рекламы. Способ ее размещения каждый выбирает самостоятельно. Как показывает практика, многие рекламодатели отдают предпочтение сервисам Яндекса.
Рекламные кампании как в оффлайне, так и в интернете требуют серьезных затрат. Кроме того, разовыми они являются довольно редко. Если говорить о контекстной рекламе на Яндексе, она является инструментом эффективным, поэтому пользуется большой популярностью.
При наличии постоянных существенных расходов выгодно учитывать их при определении налоговой базы. Это позволяет сделать УСН с соответствующим объектом налогообложения. Не учитывая рекламу в затратной части бизнеса, налогоплательщик увеличивает налоговую нагрузку.
Включать интернет-рекламу в расходы при УСН можно в каждом отчетном периоде, если расходы на нее были фактически осуществлены. Важно также не забывать о необходимости подтверждать расходы юридическими документами и бухгалтерской первичкой. В противном случае они будут признаны недействительными. А действия налогоплательщика могут быть расценены как попытка уйти от налогов.
Рассмотрим более подробно учет расходов на интернет-рекламу для компаний на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Момент признания рекламных расходов
Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством
(например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо
нематериальным активом
(например, видео- и аудиоролик и)п. 1 ст. 256 НК РФ , однако используется в рекламных целях.
С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходо вп. 4 ст. 252 НК РФ . Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750 , от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157 .
Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременн оПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237 ; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК . Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ . Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.
Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16 ; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ :
- в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
- в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.
| Вид расхода | Дата признания | |
| при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | при упрощенк еп. 2 ст. 346.17 НК РФ | |
| Работы, услуги | Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг) | Наиболее поздняя из дат:
|
| МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) | Зависит от цели использования:
Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции |
Наиболее поздняя из дат:
|
Эффективность рекламы
Нынешняя реальность такова, что достаточно трудно прогнозировать доход от рекламных мероприятий. «Попасть в цель» с первого раза практически невозможно.
Похожая статья: Как произвести впечатление на деловой встрече
Еще несколько лет назад можно было дать рекламное объявление в газету и море звонков было обеспечено. Нынешняя ситуация такова, что «взрыв продаж» не обеспечивает никакая реклама.
Нужно методично и планомерно «нащупывать» привлекательные заголовки, формулировки. Понять, что же в итоге хочет получить клиент и правильно преподнести ему свой продукт.
Большинство информационных изданий ушло в интернет. Появилось много крупных агрегаторов по продаже товаров и услуг. Поэтому реклама в них размывается и не гарантирует привлечение клиентов.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу
Вне зависимости от того, взяли ли вы в штат менеджера по рекламе или заказываете услуги по рекламе у сторонней фирмы, бухгалтерский учет рекламных расходов осуществляется на базе Приказа № 33н от 6 мая 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99». Согласно нему к расходам на рекламу компании относятся:
- Расходы на печатную и сувенирную продукцию;
- Реклама в СМИ;
- Наружная реклама;
- Участие в выставках;
- На раздачу призов;
- На оформление витрин и демонстрационных залов и некоторые другие.