Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление амортизации основного средства с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сроки устанавливается в момент приема ОС на бухгалтерский учет. Для этого нужно изучить техническую документацию на ОС и понять, к какой амортизационной группе следует отнести объект. Срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого основное средство будет эксплуатироваться и приносить экономическую пользу для компании.
Выбор в 1С начала расчета амортизации ОС
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП можно будет применять вариант расчета амортизации ОС с даты их признания в бухучете. Такая возможность будет направлена на компании, которые хотят приблизить отчетность к правилам МСФО.
Начало расчета амортизации ОС выбирается в настройках учетной политики в меню «Главное». Пользователь может поставить тумблер «Начисление амортизации начинается» в положения — либо с даты постановки на учет, либо со следующего месяца.
Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.
Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.
Порядок расчета амортизации можно увидеть при формировании справки-расчета.
В настоящее время новая возможность несколько ограничена. Расчет амортизации с момента постановки ОС на бухучет:
- поддерживается лишь при линейном способе исчисления амортизации, а также при методе ее расчета пропорционально объему продукции или работ;
- не поддерживается при исчислении обесценения объекта.
Срок полезного использования основных средств
В соответствии со сроком налогоплательщик относит объект к одной из 10 амортизационных групп. Чтобы сделать это корректно, нужно учитывать некоторые факторы:
- ОС будет применяться в хозяйственной деятельности, а не предназначено для продажи;
- объект принимает участие в процессе получения прибыли или способствует созданию условий для этого;
- при определении СПИ рекомендуется принимать в расчет рекомендации производителя, указанные в техническом паспорте и иных документах на актив.
Срок полезного использования ОС может меняться (например, увеличиваться) при наступлении одного из событий: модернизации, реконструкции, достройке или техническом перевооружении. В этих случаях предприятие должно пересмотреть технические характеристики и установить новый срок.
Классификация основных средств по амортизационным группам
Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:
| Амортизационная группа | СПИ, лет | Имущественные объекты |
|---|---|---|
| 1 | От 1 до 2 | Машины, оборудование |
| 2 | От 2 до 3 | Машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 3 | От 3 до 5 | Сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 4 | От 5 до 7 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
| 5 | От 7 до 10 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 6 | От 10 до 15 | Сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь, многолетние насаждения |
| 7 | От 15 до 20 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения, ОС, не вошедшие в другие группы |
| 8 | От 20 до 25 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, производственный (хозяйственный) инвентарь |
| 9 | От 25 до 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства |
| 10 | Более 30 | Здания, сооружения, передаточные устройства, жилища, машины, оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
Какой использовать классификатор
Амортизация по основным средствам, вводимым в эксплуатацию с 2018 года, определяется в соответствие с новыми кодами и сроками службы. Это связано с тем, что вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014).
Согласно новой редакции классификатора в 2020 году сроки полезного использования определяйте по новым группам основных средств в соответствии с новыми кодами. Обновление справочника утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640.
Чтобы включить стоимость основного средства в стоимость произведенной продукции, в течение срока полезного использования данного основного средства на него начисляется амортизация. Амортизационные отчисления — это не что иное, как отчисление части стоимость основных фондов для возмещения их износа.
Срок начисления амортизации определяется амортизационной группой, к которой было отнесено данной основное средство согласно общероссийскому классификатору основных средств, а при отсутствии данного объекта в перечне, установленного организацией самостоятельно.
Поскольку срок полезного использования влияет на размер ежемесячной амортизации в налоговом учете важно его правильно определить. Разберемся с этим подробно.
На какие объекты рассчитывается амортизация
Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.
Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.
Основные средства компании обладают рядом признаков:
- Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
- Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
- В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.
Важно отличать как на теоретическом, так и на практическом уровне понятия амортизации и износа. Износ – в первую очередь утрата объектом ОС его первоначальных свойств. Амортизация же – это, как нами уже неоднократно указывалось, процесс переноса стоимости объекта ОС на другие объекты учета в целях последующего воспроизводства объекта ОС. Иначе говоря, износ характеризует физическую сторону, амортизация – экономическую.
На скорость износа основных средств влияют такие факторы, как качество изготовления, наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий, характер технологического процесса, интенсивность эксплуатацию объекта, а также квалификация обслуживающих его кадров.
Пример: физический износ здания – это потеря материалами, из которых возведено здание, своих первоначальных качеств. А моральный износ здания – постепенное (во времени) отклонение основных эксплуатационных показателей от современного уровня технических требований эксплуатации зданий.
Средняя норма амортизации
Расчет среднегодовой нормы — важный момент в планировании суммы износа, поскольку этот показатель влияет на конечный финансовый результат. Исходными параметрами, обязательными для исчисления средней нормы амортизационных отчислений выступают:
- Стоимость ОС на начало периода;
- Годовые и перспективные выплаты по введению в эксплуатацию ОФ;
- Информация о планируемом выбытии имущества .
Среднегодовая норма амортизации за отчетный период, определяется по формуле:
- Н а =∑А о /ОФ ср,
- где Н а – норма амортизации в %;
- ∑А о – сумма амортизации ОС, рассчитанная в отчетном периоде, в руб.;
- ОФ ср – среднегодовая стоимость ОС в руб.
Если компания приобрела основное средство, она должна начислять на него амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете. А чтобы начислять амортизацию, нужно знать срок его полезного использования. Для этого потребуется определить, к какой амортизационной группе основных средств в 2018 году относится объект. Как это сделать, расскажем далее.
Чтобы определить срок полезного использования, потребуется Классификатор основных средств по амортизационным группам в 2018 году. Он утвержден постановлением Правительства РФ № 1.
Всего 10 амортизационных групп основных средств в 2018 году. Для удобства мы представили их в таблице ниже.
Амортизационные группы основных средств 2018: таблица согласно ОКОФ:
|
Амортизационная группа |
Срок полезного использования |
Какие объекты относятся |
|
От 1 года до 2 лет включительно |
Недолговечные машины и оборудование |
|
|
Свыше 2 лет до 3 лет включительно |
Машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения |
|
|
Сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь |
||
|
Четвертая |
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения |
|
|
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие основные средства |
||
|
Свыше 10 лет до 15 лет включительно |
Сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения |
|
|
Свыше 15 лет до 20 лет включительно |
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения прочие основные средства |
|
|
Свыше 20 лет до 25 лет включительно |
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь |
|
|
Свыше 25 лет до 30 лет включительно |
Здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства |
|
|
Свыше 30 лет |
Здания, сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения |
В первой колонке Классификатора указаны коды ОКОФ. Код вашего объекта вы найдете в классификаторе ОК 013-2014, утвержденном приказом Росстандарта № 2018-ст.
Найдите код имущества в левом в левом столбце Классификации. Определите амортизационную группу, в которую попало основное средство. Установите срок полезного использования в соответствии с этой группой.
Например, ваш объект попал в третью амортизационную группу основных средств в 2018 году. Срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Вы вправе установить любой срок, попавший в этот интервал, скажем 3 года 2 месяца или 38 месяцев. Установленный срок пропишите в приказе руководителя.
Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году
Все основные средства соединены в 10 групп по амортизации (п. 3 ст. 258 НК РФ).
Главным основанием классификации является срок, после которого материальный актив подлежит списанию, так как его полезное использование невозможно. Крайние цифры сроков приведены «включительно».
- 1-2 года: недолговечные активы, которые быстро утрачивают полезность, например, коммуникационная аппаратура, медицинское оборудование.
- 2-3 года: имущество, которое может служить чуть дольше, не утрачивая своих свойств, такое как прессы, подъемные краны, многолетние насаждения и др.
- 3-5 лет: активы, которые предназначены для более долгой службы, например, трубопроводы, различные анализаторы, оптика, транспорт.
- 5-7 лет: материальные средства, призванные обеспечивать пользу довольно продолжительное время, к ним относится недвижимость, кроме жилых зданий, различные сооружения, серьезное оборудование, некоторые виды транспортных средств.
- 7-10 лет: активы, предназначенные для десятилетней службы, такие как разборные здания, многие виды сооружений и оборудования, сельскохозяйственные механизмы и др.
- 10-15 лет: такие фонды нельзя списать раньше, чем они отслужат свой солидный полезный срок – металлические конструкции, линии электросвязи, железные дороги, жилища.
- 15-20 лет могут быть полезны некоторые типы зданий, инженерные коммуникации, суда.
- 20-25 лет: за это время не устареют подъездные пути, железнодорожное полотно, линии метрополитена, вагоны, сейфы.
- 25-30 лет предполагаемой полезности отводят на сельскохозяйственные хранилища, причалы, ядерные реакторы, некоторые типы вагонов.
- Свыше 30 лет полезного использование отводится на такие типы активов, как эскалаторы, круизные суда, плавучие доки и лесные полосы, а также те материальные активы с соответствующим сроком эксплуатации, которые не вошли в иные подгруппы.
Внутри каждой из амортизационных групп выделяется несколько подгрупп, объединяющих имущественные материальные активы по следующим основаниям:
- здания;
- сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- коммуникационные и передаточные устройства;
- многолетние посадки;
- скот.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Классификация основных средств по амортизационным группам менее подробна, чем справочник ОКОФ: в первой объект классифицируется до уровня класса, а в справочнике детализируется до вида.
Нечасто, но встречаются активы, которые не удается отыскать ни в одной рубрике Классификатора.
Если вам нужно установить, к какой именно амортизационной группе отнести то или иное основное средство, не упомянутое в ОКОФ, нужно обратиться к техническим условиям и информации, которую приводят для него изготовители (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
В Постановлении Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» можно увидеть Классификатор СПИ согласно амортизационным группам транспорта.
- Все транспортные средства относятся к отдельным амортизационным группам, на номер группы влияет тип ТС, размер, мощность, сфера эксплуатации.
- У всех автомобилей СПИ может варьироваться от двух до девяти лет.
- Классификатор СПИ ТС можно представить в качестве следующей таблицы:
| 1 | 2 | от двух до трех | Грузопассажирские подъемники с платформами |
| 2 | 3 | от трех до пяти |
|
| 3 | 4 | от пяти до семи |
|
| 4 | 5 | от семи до девяти |
|
Являются ли водительские права документом, удостоверяющим личность, читайте тут.
Поломоечная машина амортизационная группа основных средств 2021
Внимание с 2021 года появился новый Классификатор основных средств (ОКОФ), с новыми кодами – ОК 013-2014 (СНС 2008)! По ОС, введенным в эксплуатацию с 2021 года, сроки полезного использования придется определять по новым кодам ОК 013-2014 (СНС 2008) и амортизационным группам. Сроки для ОС принятых до 2021 года останутся в соответствии со старым классификатором и, если по новому классификатору ОС относится к другой группе организации, то сроки менять не придется.
УТВЕРЖДЕНА постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 (В редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 2021 года N 640. — См. предыдущую редакцию)
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
(с изменениями на 27 декабря 2021 года)
| Наименование | Примечание |
Аппарат высокого давления для мойки амортизационная группа
Поиск основных средств для целей определения срока полезной службы реализован на данной странице с помощью уникального алгоритма. Для поиска основных средств мы сопоставляем амортизационные группы из Постановления Правительства №1 с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ). Интересно, что ОКОФ относит «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» к коду 320.26.20.11.110.
Для заполнения Декларации по налогу на имущество обязателен раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости», в котором необходима информация о кодах ОКОФ по объектам недвижимого имущества.
Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете. Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется.
Если комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения приняла решение об учете нефинансового актива в составе объектов основных средств, то поиск соответствующего кода ОКОФ, как и раньше, можно проводить несколькими способами, в частности:
В соответствии с Классификацией основных средств принтер относится к группе «Машины офисные прочие» код ОКОФ 330.28.23.23. Срок полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Это вторая амортизационная группа.
Для поиска амортизационной группы необходимо использовать классификатор основных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В этом документе приведено соответствие между кодом ОКОФ, наименованием объекта и сроком его полезного использования.
Технические характеристики оборудования, на основании которых оно может быть отнесено к объектам, использующим наилучшие доступные технологии.
Как видно из таблицы 1, одной группировке кодов ОКОФ может соответствовать несколько амортизационных групп. Поэтому поиск в Классификации ОС по коду ОКОФ, выбранному для основного средства, редко приводит к результату.
Определяем срок полезного использования ОС
Сведения об амортизации дают возможность с максимальной точностью установить время и периодичность проведения осмотра автомобиля вне плана. Также амортизация необходима для установления срока дальнейшего использования транспортного средства. При помощи этого процесса происходит возмещение финансов, которые были потрачены на покупку транспортного средства.
Организации обязаны принимать транспортные средства в качестве амортизируемого имущества и определять по нему срок полезного использования.
В течение этого срока компания начисляет ежемесячно амортизацию.
В налоговом учете срок можно установить в годах или месяцах в зависимости от амортизационной группы по Классификации основных средств.
В бухгалтерском учете можно выбрать тот же СПИ, что и для налогообложения, либо самостоятельно определить нужную длительность в зависимости от планируемых условий эксплуатации.
Основные средства в бухгалтерском учете
Амортизация основных средств в 2021 году: что изменилось
Новый классификатор ОКОФ с 2021 года
Амортизация пропорционально объему продукции
Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Списание начисленных сумм износа осуществляется одним из четырех способов, актуальных для учета ОС, закрепленного в учетной политике конкретного предприятия.
Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам. Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Методы расчета амортизации в налоговом учете
Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):
- зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);
- основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Вторая амортизационная группа
Вторая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Вторая амортизационная группа включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации).
Перечень основных средств, относящихся к 2-й амортизационной группе, указан в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Срок полезного использования
Минимальный срок полезного использования 2-й амортизационной группы — 25 месяцев (2 года и 1 месяц);
Максимальный срок полезного использования 2-й амортизационной группы — 36 месяцев (3 года).
Состав
К 2-й амортизационной группе могут относиться основные средства категории:
— Машины и оборудование
— Средства транспортные
— Инвентарь производственный и хозяйственный
— Насаждения многолетние
Особенности
1) По налогу на имущество организаций не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Имущество иных амортизационных групп может облагаться налогом на имущество (п. 25 ст. 381, ст. 381.1. НК РФ, см. Налог на имущество организаций).
2) По основным средствам, относящимся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам может применяться амортизационная премия (для налога на прибыль организаций) в размере не более 10% (см. Амортизационная премия, п. 9 ст. 258 НК РФ).
3) Повышенный коэффициент амортизации 3 (для налога на прибыль организаций) по предмету лизинга не применяется к основным средствам, относящимся к 1 — 3 амортизационным группам (п. 2 ст. 259.3. НК РФ, см. Повышенный коэффициент амортизации).
4) Налогоплательщики вправе применять повышенный коэффициент амортизации 2 (для налога на прибыль организаций) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в 1 — 7 амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта (пп. 6 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, Участники специальных инвестиционных контрактов).
К примеру ко 2-й амортизационной группе относятся:
Персональный компьютер (Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23, Код ОКОФ (версия до 01.01.2017) 14 3020000)
Ноутбук (Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23, Код ОКОФ (версия до 01.01.2017) 14 3020000)
IPAD (Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23, Код ОКОФ (версия до 01.01.2017) 14 3020000)
Принтер
Сканер
Сервер
Система хранения данных
Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей (насосы артезианские и погружные) (код ОКОФ 330.28.13.1)
330.28.13.1 Краны грузоподъемные стрелкового типа (код ОКОФ 330.28.22.14.125)
Выдержка из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1:
Амортизационные группы
См. также удобный поиск амортизационных групп.
Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.
Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.
Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.
В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.
Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли
Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.
В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять.
Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.
Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).