Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Виды сделок». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В возмездных сделках обязанности одной стороны совершить определенное действие соответствует встречная обязанность другой стороны по предоставлению первой стороне определенного имущественного блага — так называемого встречного удовлетворения.
В возмездном договоре за переданные товары, произведенные работы, оказанные услуги сторона договора получает от другой соответствующее встречное предоставление, обычно в качестве встречного предоставления используются деньги как всеобщий эквивалент, однако может быть использовано встречное предоставление и в ином виде, а именно передача товара, результат работ, услуга. Стороны договора должны согласовать встречное предоставление.
Дарение – это двусторонняя сделка, которая предполагает безвозмездную передачу дарителем своего имущества в пользу одаряемого. Последний, в свою очередь, в праве принять или отказаться от принятия дара. Переход права в результате дарения необходимо зарегистрировать в Росреестре. Дарению подлежат только те объекты, которые принадлежат дарителю. Также можно передать в дар имущественные права, например, право требования на квартиру в новостройке.
Существует ряд ограничений при дарении недвижимости:
- Законные представители не могут дарить имущество своих подопечных: недееспособных или малолетних
- Договор дарения не может содержать условие о передаче права на объект только после смерти дарителя
- Если имущество находится в совместной собственности, требует получение согласия от всех собственников.
Случаи заключения юридическими лицами безвозмездных сделок не являются редкими в российской правовой действительности. Мотивы этих сделок могут быть разными, однако все они не предполагают платы или иного встречного представления и в связи с этим считаются безвозмездными (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ, далее — ГК РФ).
В данной статье речь идет о государственных, унитарных и некоммерческих организациях, за исключением общественных объединений, профсоюзов и подобных организационно-правовых форм, имеющих особую специфику функционирования.
При даче заключения о допустимости такой сделки юристы обычно ограничиваются проверкой того, не является ли предполагаемая сделка видом запрещенного дарения, и, если не обнаруживают такого факта, дают заключение о том, что такая сделка возможна. Между тем вопрос о допустимости безвозмездной сделки (кстати, как и о порядке ее совершения) далеко не всегда связан с вопросом о том, запрещает ли закон подобную категорию сделок или нет.
Проблема безвозмездных сделок в деятельности организации заключается в том, что существует зависимость между гражданским правом и налоговым (и бухгалтерским) законодательством, в связи с чем могут возникать дополнительные требования к порядку (или даже допустимости) заключения сделки.
Рассматривать тему безвозмездных сделок юридических лиц целесообразно отдельно в отношении государственных и муниципальных предприятий и некоммерческих организаций, поскольку регулирование указанных отношений законом зависит от вида организации.
Для государственных и муниципальных предприятий порядок использования прибыли более сложен — с одной стороны, направления использования прибыли должны быть оговорены в уставе унитарного предприятия (п. 4 ст. 9 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 N 161-ФЗ), часть прибыли перечисляется собственнику имущества унитарного предприятия (п. 2 ст. 17 того же Закона), относительно судьбы оставшейся части прибыли закон однозначного ответа не дает, поскольку право на распределение прибыли не закреплено ни за одним органом данного предприятия.
На практике существуют два подхода к формированию прибыли: налоговый и бухгалтерский. Для целей налогообложения прибыль представляет собой разницу между доходами и обоснованными расходами предприятия (если эта величина отрицательная, то образуется убыток). Понятие обоснованного расхода взято из гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ), в которой речь идет об уплате налога на прибыль организации. Логика закона такова: для того чтобы признать расход уменьшающим доходы, необходимо, чтобы данный расход являлся средством извлечения прибыли (хотя реально прибыли может и не быть). Данное понятие трактуется достаточно широко — существуют достаточно большие группы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по данному налогу (ст. ст. 252 — 269 НК РФ).
Помимо налоговой прибыли существует бухгалтерская прибыль, которая определяется в соответствии с принципами учетной политики, применяемыми в конкретной организации. Бухгалтерская прибыль не всегда совпадает с налоговой, поскольку критерии отнесения конкретного вида расходов к прибыли или нет, принятые в учетной политике, могут отличаться от тех критериев, которые установлены в НК РФ.
Оценку прибыли организации в контексте определения обоснованности расходов для целей, не связанных с налогообложением, правильно проводить в соответствии с бухгалтерским, а не налоговым учетом.
Применительно к некоммерческим организациям (НКО) ситуация несколько иная. Некоммерческая организация в своей деятельности не преследует цели получения прибыли, а, напротив, создается в целях расходования денежных фондов. Прибыль, которую она получает, если занимается коммерческой деятельностью, должна использоваться данной организацией в том же порядке, что и полученные ею в качестве пожертвований (или иных подобных поступлений) денежные средства.
Следовательно, НКО, хотя и создается в конечном счете для совершения этих сделок, однако круг этих сделок (исходя из мотивов их заключения) достаточно жестко ограничен, и данное ограничение подкреплено усиленным после внесения последних изменений в Федеральном законе «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ, ред. от 22.07.2008 (далее — Закон N 7-ФЗ) контролем за расходованием средств НКО.
Во-первых, НКО может совершать лишь сделки, которые по своему характеру соответствуют целям деятельности, отраженным п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ. Во-вторых, мотивы таких сделок должны быть предусмотрены уставом некоммерческой организации (п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ). И, в-третьих, данная сделка должна быть совершена по процедуре, отраженной в уставе некоммерческой организации (п. 2 ст. 14 Закона N 7-ФЗ).
Таким образом, НКО не вправе совершать безвозмездных сделок иначе как во исполнение требований своего устава. В противном случае такое расходование денежных средств будет признано нарушением требований Закона N 7-ФЗ.
Заключение безвозмездных сделок с нарушением установленного для их заключения порядка может повлечь признание их оспоримыми или ничтожными с применением соответствующих последствий. Гражданский кодекс РФ содержит два основания ничтожности и оспоримости, которые применимы к данной ситуации. Во-первых, это ст. 168 ГК РФ, предусматривающая ничтожность сделок, совершенных в противоречии с действующим законодательством, если закон прямо не предусматривает их оспоримости. Поскольку нормы, определяющие порядок расходования средств некоммерческими организациями, прямо установлены федеральными законами, сделка по распоряжению указанными средствами может быть признана не соответствующей требованиям закона (закон устанавливает определенный порядок совершения таких сделок, который не был соблюден), можно говорить о ничтожности данной сделки, если не применяется более частная норма — ст. 173 ГК РФ, устанавливающая ее оспоримость. Статья 173 ГК РФ рассматривает ситуацию совершения сделки, не соответствующей целям деятельности юридического лица.
Согласно ст. 173 ГК РФ данная сделка признается оспоримой и может быть признана недействительной по иску самого юридического лица, его учредителя или госоргана, осуществляющего надзор за деятельностью указанной организации. При этом возможность признания данной сделки оспоримой ставится в зависимость от того, знала (или должна была знать) другая сторона о нарушении законодательства при совершении сделки. Разрешение указанного вопроса представляется в ряде случаев неоднозначным и зависящим от конкретных обстоятельств дела. Тем не менее знание об ограничениях на совершение безвозмездных сделок исходя из уставных целей и общих требований законодательства, связанных с распределением прибыли, на наш взгляд, должно презюмироваться.
Безвозмездное оказание услуг по сохранению имущества
В общем случае договор на хранение вещи, передаваемой от одного лица к другому, предполагает возмездность (п. 1 ст. 896 ГК РФ). Однако стороны вправе включить в такой договор положения, по которым сторона, принимавшая вещь на хранение, не получит оплату за оказанные услуги (п. 5 ст. 896 ГК РФ).
Кроме того, сама возможность безвозмездного хранения предусмотрена п. 2 ст. 897 ГК РФ. В ней же сказано, что поклажедержатель должен возместить хранителю расходы, связанные с обеспечением сохранности вещи, но опять же если договором не предусмотрено иного.
На практике заключенный между юридическими лицами безвозмездный договор оказания услуг по сохранению имущества может быть частью правоотношений, при которых поклажедержатель, в свою очередь, безвозмездно оказывает какие-либо услуги по своему виду деятельности хранителю. Например, связанные с представительством.
Дарение между коммерческими организациями
В силу пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
Толковать данный запрет можно по-разному: как запрет устанавливать в b2b договорах буквальную безвозмездность («цена: 0 руб.», скажем так), как запрет на безвозмездность исключительно в деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, как запрет на возмутительно неэквивалентное встречное предоставление (т.е. явно или неявно его отсутствие, по сути).
При этом с недавних пор: презюмируется оспоримость сделок, нарушающих требования закона (п. 1 ст. 168 ГК РФ), оспоримые сделки могут быть оспорены только стороной сделки или лицом, указанным в законе (п. 2 ст. 166 ГК РФ), да и «заявление о недействительности сделки не имеет правового значения» (п. 5 ст. 166 ГК РФ, п. 1 ст. 431.1 ГК РФ).
Безвозмездное оказание услуг по сохранению имущества
В общем случае договор на хранение вещи, передаваемой от одного лица к другому, предполагает возмездность (п. 1 ст. 896 ГК РФ). Однако стороны вправе включить в такой договор положения, по которым сторона, принимавшая вещь на хранение, не получит оплату за оказанные услуги (п. 5 ст. 896 ГК РФ).
Кроме того, сама возможность безвозмездного хранения предусмотрена п. 2 ст. 897 ГК РФ. В ней же сказано, что поклажедержатель должен возместить хранителю расходы, связанные с обеспечением сохранности вещи, но опять же если договором не предусмотрено иного.
На практике заключенный между юридическими лицами безвозмездный договор оказания услуг по сохранению имущества может быть частью правоотношений, при которых поклажедержатель, в свою очередь, безвозмездно оказывает какие-либо услуги по своему виду деятельности хранителю. Например, связанные с представительством.
Каковы обобщенные признаки безвозмездного договора?
Речь может идти о таких признаках, как:
1. Отсутствие (в ряде случаев) в договоре положений, предусматривающих строгую ответственность сторон за невыполнение своих обязанностей.
Собственно, такие положения могут и не включаться в договор, если стороны их не считают существенными (п. 1 ст. 432 ГК РФ).
Либо, наоборот, обязательно включаться, если в положениях договора нужно показать, что сторона, выполняющая обязанности безвозмездно, делает это в целях извлечения выгоды. И если другая сторона нарушит свои обязанности, то первая применит в отношении нее строгие санкции — как инструмент компенсации возникших издержек. Такие издержки могут выражаться, например, в совершении транспортных расходов на перевозку безвозмездно передаваемого имущества, которое другая сторона вдруг отказалась принимать.
2. Поверхностная регламентация обеспечения обязательств (использования залога, предоплаты, финансовых гарантий).
Но в ряде случаев без такой регламентации не обойтись, например, если составляется договор безвозмездного кредита.
Примечательно, что безвозмездный гражданско-правовой договор может быть составлен и вне юрисдикции ГК РФ. Изучим данный нюанс подробнее.
Какой договор является безвозмездным? Еще один пример — доверительного управления. Он подразумевает передачу имущества от одной стороны к другой на неопределенный срок. Участников тут два — доверенное лицо и доверитель.
По соглашению доверенное лицо обязано распоряжаться переданным ему в управление имуществом и с учетом интересов доверителя, и с учетом положений заключенного договора.
Подобные безвозмездные соглашения оформляются письменно, в свободной форме. Исключением будут договоры о доверительном управлении ценным имуществом. Им выступают ценные бумаги, недвижимость, предприятия и проч.
Почему этот договор считается безвозмездным? Он не наделяет управляющее лицо правом собственности.
Как некоммерческим организациям оказывать услуги без налоговых последствий?
Суть схемы: Некоммерческие организации оказывают услуги физическим лицам по цене фактически произведенных расходов. Также физические лица помимо оплаты за оказанные услуги вносят добровольные взносы в некоммерческую организацию. Например, взносы в спортивный клуб, медицинский центр и т.п. Здесь используется один из основных принципов налогового планирования — принцип разделения отношений.
Цель схемы: вывести из-под налогообложения прибыль, получаемую некоммерческой организацией в качестве Исполнителя услуг.
Принципиальная возможность схемы
Некоммерческие организации, далее НКО, могут создаваться для достижения любых целей, направленных на достижение общественных благ.
Статья 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Некоммерческая организация
2. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Физические лица для осуществления НКО своей деятельности могут вносить в них добровольные взносы.
Договор дарения между юридическими лицами
Если юридические лица не относятся к категории лиц, которым закон запрещает (или ограничивает) заключение безвозмездных сделок, то между сторонами может быть заключен договор дарения. Документ подразумевает передачу или обязанность передать вещь или имущественное благо от дарителя к одаряемому.
Согласно ст. 574 ГК РФ договор дарения от юридического лица обязательно заключается в письменной форме, если стоимость подарка свыше 3 000 рублей, или сделка подразумевает обещание дарения в будущем. Соответственно, если сумма подарка менее 3 000 рублей, то закон разрешает устное дарение.
В соответствии с положениями ст. 161 ГК РФ, все сделки между двумя юридическими лицами требуют письменного оформления, при этом стоимость подарка не имеет значения.
Подарить имущество, которое находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении у юридического лица возможно лишь с согласия непосредственного владельца вещи. Данное ограничение не относится к подаркам небольшой стоимости.
По общим правилам переход права собственности на подаренную вещь происходит с момента получения подарка. Но если имуществе требует оформления, например, транспорт или недвижимость, то право собственности у одаряемого возникает только с момента регистрации имущества.
Комментарий специалиста
Колесникова Анна
Юрист
Законодательством регламентируется возможность отмены договора дарения с целью защиты прав кредиторов. Если дарение совершалось юрлицом за счет средств его предпринимательской деятельности, полученных в течение 6 месяцев до дня банкротства организации, то суд на основании требований кредитора вправе отменить сделку.
ВСТРЕЧНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
Суды не признают сделку дарением, если существует взаимосвязь между сделкой и получением кредитором имущественной выгоды в результате этого.
Указание на встречное предоставление может быть как в самом договоре, так и следовать из иных документов.
Встречное предоставление возможно как в виде денежных средств, так и в виде иного имущества или имущественных требований, а также в виде освобождения должника от имущественной обязанности.
Очень показательным примером в этом случае является информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 декабря 2005 г. N 104. В соответствии с этим делом заимодавец предоставил заемщику заем. Заемщик не выполнил своевременно своих обязанностей. Руководитель заимодавца направил в адрес заемщика письмо с требованием немедленно возвратить сумму займа, указав при этом, что в случае исполнения данного требования заимодавец освобождает заемщика от уплаты процентов за пользование денежными средствами и неустойки за несвоевременный возврат суммы займа. Заемщик сумму займа возвратил, однако указал на отсутствие у него обязанности уплатить проценты и неустойку, так как данные обязательства прекращены прощением долга.
Безвозмездный договор — довольно спорное понятие в гражданском праве. Очень часто таковым считают лишь договор дарения. Так как закон не вводит четких условий безвозмездных правоотношений. Не все категории лиц наделены правом получать блага именно через дарение.
Так, заключение подобных договоров запрещено между коммерческими объединениями. Закон объясняет это тем, что коммерческая структура существует с целью получения прибыли.
Безвозмездные договоры невозможно заключить между двумя организациями. Причина: исключает факт получения ими прибыли.
Запрета не существует на оформление подобных соглашений в двух случаях:
- Физическое лицо — физическое лицо.
- Физическое лицо — юридическое лицо.
Познакомимся теперь подробнее с формами договоров.
Безвозмездные сделки. Договор дарения.
По договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить его от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Из данной нормы закона следует, что наличие возмездных начал в договорном обязательстве исключает признание соответствующего договора договором дарения. В данном случае стороны прямо предусмотрели возмездный характер своих отношений. Поэтому спорная сделка не может быть признана ничтожной по указанному основанию.
|
ГК РФ: ч. 1 ст. 572 Договор дарения «По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом». |
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Необходимо сделать следующие проводки:
- стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
- расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».
Безвозмездная передача или дарение
Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.
Каким договором оформить безвозмездную передачу недвижимости между организациями?
После того, как имущество было подарено, организация, получившая его, никаким образом не принимает на себя следующие обязательства.
- Та или иная форма оплаты полученного имущества.
- Встречное оказание услуг, выполнение работ, ответный имущественный бартер.
Подарком, в отличие от безвозмездной передачи, называется предоставление имущества или денег на сумму, не превышающую 3 тыс. руб. и не требующую документального оформления.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.